Отчетность юридического лица при ликвидации:
Бухгалтерская отчетность при ликвидации:
– Промежуточный ликвидационный баланс (далее – «ПЛБ»). Составляется по истечении срока, объявленного для предъявления требований кредиторами. Отражает реальное финансовое состояние организации на момент принятия решения о ликвидации. Содержит данные, на основе которых ликвидационная комиссия (ликвидатор) проводит расчеты с кредиторами и истребует дебиторскую задолженность (пп.1,2 ст.63 ГК РФ).
В ПЛБ отражается вся кредиторская задолженность, имеющаяся у организации, а не только те требования, которые предъявлены кредиторами в срок. В противном случае существует вероятность подачи в суд кредитором, чья задолженность не была отражена в ПЛБ, заявления о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности организации (Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 г. № 7075/11).
– Ликвидационный баланс (далее – «ЛБ»). Составляется после завершения расчетов с кредиторами, но до распределения имущества между учредителями (участниками) (п.6 ст.63 ГК РФ). Отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов организации – имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, которое передается учредителям (участникам) организации, имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица (п.8 ст.63 ГК РФ).
Суды могут признавать недостоверным ЛБ в случаях, если в ПЛБ была не полностью отражена кредиторская задолженность, не принимая во внимание доводы ликвидационной комиссии (ликвидатора) об отсутствии у них сведений об имевшейся у организации задолженности (Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2012 г. № А27-9234/2011).
Налоговая отчетность при ликвидации:
Декларации по налогам, в отношении которых налоговым периодом признается календарный год
– налог на прибыль организаций (п.1 ст.285 НК РФ)
– налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (п.1 ст.346.19 НК РФ)
– транспортный налог (п.1 ст.360 НК РФ)
– налог на имущество организаций (п.1 ст.379 НК РФ)
– земельный налог (п.1 ст.393 НК РФ))
Последним налоговым периодом для ликвидируемой организации является время от начала года (или со дня создания – для организаций, созданных в течение данного календарного года или созданных в период с 1 декабря по 31 декабря года, предшествующего году ликвидации) до дня ликвидации (п.3 ст.55 НК РФ).
Это также относится к сведениям, представляемым налоговыми агентами по НДФЛ (справки 2-НДФЛ, расчеты 6-НДФЛ), по которому также налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ). Сведения о доходах физических лиц должны быть представлены ликвидируемой организацией за последний налоговый период, которым является период времени от начала года до дня ликвидации (Письмо ФНС РФ от 27.11.2015 г. № БС-4-11/20731@).
Декларации по налогам, в отношении которых налоговый период установлен как месяц или квартал
– НДС (ст.163 НК РФ)
Указанное в п.3 ст.55 НК РФ правило не применяется в отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при ликвидации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4 ст.55 НК РФ). При отсутствии такого согласования в качестве последнего налогового периода необходимо рассматривать период с начала квартала, в котором организация ликвидирована, до дня ее ликвидации.
В НК РФ не определены порядок и сроки представления ликвидируемыми организациями налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период.
Необходимо воспользоваться принципом аналогии закона. Налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации, должны быть представлены в налоговый орган не позднее установленных частью второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций (расчетов) за отчетный (налоговый) период, в котором будет завершена реорганизация (Письмо Минфина РФ от 11.12.2007 г. № 03-02-07/1-477).
Налоговый орган осуществляет снятие с учета организации в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ (п.4 ст.84 НК РФ).
Таким образом, целесообразно в качестве даты предоставления налоговых деклараций за последний налоговый период для ликвидируемой организации указывать дату, предшествующую дате внесения записи о ликвидации организации в ЕГРЮЛ.
Оптимальность подачи деклараций в «ясный, теплый, солнечный… предпоследний день Помпеи»))) имеет дополнительный бонус – у ФНС физически не хватит времени на проверку достоверности предоставленных данных.
Отчетность в ПФ РФ, ФСС РФ при ликвидации
В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (до дня подачи формы Р16001) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (ч.15 ст.15 ФЗ-212 от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
