Добрый день, коллеги!
Хотел бы продолжить цикл публикаций, касающихся налогообложения дивидендов. В данном материале рассматривается ситуация, когда компания выплачивает своему участнику только дивиденды, и только имуществом. Каких-либо денежных выплат не производится.
Итак, начнем с общей части НК РФ.
Доход, полученный участниками хозяйственных обществ при распределении чистой прибыли между ними пропорционально принадлежащим им долям, в целях налогообложение признается дивидендами (ст. 43 НК РФ).
Для них предусмотрены специальные ставки:
по НДФЛ:
- 9 процентов для резидентов;
- 15 процентов для нерезидентов (если иное не предусмотрено международным договором).
по налогу на прибыль:
- 9 процентов для российских компаний — общая ставка;
- 0 процентов для российских компаний — льготная ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- 15 процентов для иностранных компаний.
Все это ясно и понятно, когда дивиденды выплачиваются деньгами, но вот как удержать налог, когда они выплачиваются имуществом, ведь обязанность налогового агента никто с компании не снимал.
Налог на прибыль
НК РФ не содержит отдельного порядка, устанавливающего механизм налогообложения дивидендов в случае, когда они выплачиваются российским организациям только имуществом. Что касается иностранных компаний, то тут все просто: выплачивающая сторона (налоговый агент) должна уменьшить доход участника на сумму налога, и передать имущество соответствующей стоимости (дивиденды за вычетом налога).
В такой ситуации вообще не следует удерживать налог. Это обусловлено следующим.
Доход выплачивается только в натуральной форме, следовательно, налоговый агент не имеет возможности удержать налог из дивидендов. Однако обязанность налогового агента это не устраняет. Соответственно, компания обязана уведомить инспекцию по месту учета своего участника о невозможности удержать налог (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Но тут снова возникает загвоздка: для целей налога на прибыль форма такого уведомления не утверждена. По моему скромному мнению, его можно исполнить в произвольной форме.
Отмечу, что такой подход разделял и ВАС РФ (см. п. 10 Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).
Если имущество передается «физикам», то налог удерживать не нужно. Это объясняется следующим.
Налоговый агент должен удержать НДФЛ из денежных средств, выплачиваемых своему участнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В описанной же ситуации это невозможно, а уплата налога за физлицо из собственных средств запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Также напомню, что компания должна не позднее одного месяца с окончания календарного года, в котором выплачивались дивиденды, письменно сообщить и участнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Что касается НДС, то снова по старой доброй традиции мнение судов и налоговиков расходится.
Так, налоговое ведомство считает, что при выплате дивидендов имуществом имеется переход права собственности, что в свою очередь указывает на наличие факта реализации. А это, как известно, является объектом обложения НДС (письма ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).
