Спонсор рубрики
«Регистрация юрлиц и ИП»

Продажа доли в ООО, преимущественное право и налогообложение сделки для физлиц

  • 12 марта 2015 в 8:38
  • 18696
  • 35
  • 25

Привет, друзья, коллеги!

Я расскажу вам о том, что необходимо учитывать, при оформлении преимущественного права покупки доли в ООО, если вы его используете как способ выхода из общества. А также рассмотрим вопрос, который возникает, когда налоговая требует уплатить налоги в связи с продажей этой доли.

Продажа

Как известно,для того, чтобы выйти из состава участников общества, существует несколько способов. Среди них — переход доли участника общества в уставном капитале (далее - «УК») общества к другим участникам общества и третьим лицам (Статья 21 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). 

Данная статья нам говорит о том, что участник общества вправе продать свою долю в УК общества одному или нескольким участникам данного общества или самому обществу а участники общества, как и общество, пользуются преимущественным правом покупки доли участника общества. Заметим, что нотариального удостоверения этой сделки не требуется при использовании преимущественного права покупки путем направления оферты о продаже доли и ее акцепта в соответствии с пунктами 5 — 7 этой статьи. Мы не будем брать во внимание такие моменты, как: согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки, предусмотренный уставом общества порядок осуществления преимущественного права покупки доли и прочее. Будем считать что условия позволяют нам совершить данную сделку.

Итак, участник общества, намеренный продать свою долю в УК общества третьему лицу, обязан известить в письменной форме об этом остальных участников общества и само общество путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам и содержащей указание цены и других условий продажи (оферта о продаже доли в УК общества считается полученной всеми участниками общества в момент ее получения обществом). При этом она может быть акцептована лицом, являющимся участником общества на момент акцепта, а также обществом в случаях, предусмотренных Федеральным законом "об обществах с ограниченной ответственностью". Участники общества вправе воспользоваться преимущественным правом покупки доли в УК общества в течение тридцати дней с даты получения оферты обществом (В случае, если уставом общества предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли, в нем должны быть установлены сроки использования преимущественного права покупки доли участниками общества и обществом).

Преимущественное право покупки доли в УК общества у участника и, если уставом общества предусмотрено, преимущественное право покупки обществом доли у общества прекращаются в день:

  • представления составленного в письменной форме заявления об отказе от использования данного преимущественного права в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 21;
  • истечения срока использования данного преимущественного права.

При отказе отдельных участников общества от использования преимущественного права покупки доли заявления участников общества об отказе от использования преимущественного права покупки доли должны поступить в общество до истечения срока осуществления указанного преимущественного права, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 21. Заявление общества об отказе от использования предусмотренного уставом преимущественного права покупки доли в УК общества представляется в установленный уставом срок участнику общества, направившему оферту о продаже доли, единоличным исполнительным органом общества, если решение этого вопроса не отнесено уставом общества к компетенции иного органа общества. Подлинность подписи на заявлении участника общества или общества об отказе от использования преимущественного права покупки доли или части доли в уставном капитале общества должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке (п.6 ст.21). Не всеми и не всегда соблюдается это требование, поэтому нужно быть готовым к обоснованному требованию нотариуса о предоставлении нотариально удостоверенного отказа других участников общества и самого общества от использования преимущественного права.

Таким образом, соблюдая необходимые требования закона, вы можете получить ожидаемый результат, избежав при этом нотариального удостоверения сделки.

Налогообложение

Что происходит далее? А далее, чаще всего, продавец забывает об этой истории, до тех пор, пока не получит от налоговой требование об уплате налога в связи с продажей доли. Что это? Давайте разберёмся.

Доля в уставном капитале общества является имущественным правом. При продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже (п. 4 ст. 454 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом согласно ст. 424, п. 1 ст. 485 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Обязанность продажи доли по цене не ниже номинальной или по цене не ниже цены приобретения доли установлена для случаев продажи обществом принадлежащих ему долей (п. 4 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Ограничения цены при продаже доли участником общества могут быть установлены уставом или договором об осуществлении прав участников общества (п.3 ст.8, п.4 ст.21 Закона N 14-ФЗ).

Иных требований к определению цены при продаже участником доли в уставном капитале ООО законодательством и иными нормативными актами не установлено. Следовательно, если уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества не определена цена продажи доли, стороны сделки могут устанавливать любую (том числе ниже номинальной стоимости) цену, которая устроит и покупателя, и продавца.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С учетом изложенного полагаем, что уплату налога с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО физическому лицу (не являющемуся взаимозависимым с продавцом) следует осуществлять исходя из фактической цены ее продажи.

В соответствии со ст.209 НК РФ доходы от источников в РФ признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Подпунктом 5 п.1 ст.208 НК РФ определено, что доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ. В отношении данных доходов применяется налоговая ставка в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Исходя из этого, доходы, полученные физическим лицом от продажи доли в уставном капитале ООО, подлежат обложению НДФЛ (У ООО в связи с данной сделкой обязанность по уплате налогов не возникает). Также необходимо знать, что необходимость корректировки налога в зависимости от продажи доли по цене выше (ниже) ее номинальной стоимости налоговым законодательством не предусмотрена, следовательно  уплата налога с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО физическому лицу (не являющемуся взаимозависимым с продавцом) следует осуществлять исходя из фактической цены ее продажи.

При этом необходимо иметь в виду следующее:

  • что согласно п.17.2 ст 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Положения п.17.2 ст 217 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале (ценных бумаг), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п.7 ст.5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ);
  • пп.1 п.1 ст 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при продаже доли в УК организации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (например, расходы, связанные с услугами нотариуса (Письма департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.04.2011 г. №03-04-05/3-240, от 06.12.2012 №03-04-05/4-1370).

Буду надеяться, что полученные вами новые знания по данным вопросам помогут решать возникающие перед вами задачи.

Удачи!

Добавить
Спонсор рубрики «Регистрация юрлиц и ИП»
подготовка всех документов для регистрации ООО
КОНСАЛТА
Для того чтобы оставить комментарий или проголосовать, вам необходимо войти под своим логином или пройти несложную процедуру регистрации
Также, вы можете войти используя:

Цитата из статьи

«Иных требований к определению цены при продаже участником доли в уставном капитале ООО законодательством и иными нормативными актами не установлено. Следовательно, если уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества не определена цена продажи доли, стороны сделки могут устанавливать любую (том числе ниже номинальной стоимости) цену, которая устроит и покупателя, и продавца.»

 в ситуации оферта-акцепт, вероятно, да. А вот нотариусы очень неохотно берут (среди когда-то обзваниваемых - не берут) заверять договоры купли-продажи доли, если стороны предусматривают цену ниже номинала. 

12 марта 2015 в 10:412

Есть право на определения цены продажи. Есть право нотариусов не участвовать в схеме. Что многие и делают. Поэтому, как показывает практика, лучше предварительно созвониться и обговорить условия сделки нотариусу.

12 марта 2015 в 10:492

Цитата из статьи

«пп.1 п.1 ст 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при продаже доли в УК организации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (например, расходы, связанные с услугами нотариуса (Письма департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.04.2011 г. №03-04-05/3-240, от 06.12.2012 №03-04-05/4-1370).»

Стоит мне кажется отметить, что к вычету так же принимается и стоимость доли уплаченная при её приобретении или оплаты пр учреждении общества.

12 марта 2015 в 11:232

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации статьёй 220 НК РФ не предусмотрено.

12 марта 2015 в 13:171

А это для кого тогда установлено? п.п. 2, п. 2 ст. 220 НК РФ

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

12 марта 2015 в 14:061
Дополнение к комментарию

Опечатка. Прошу прощения.

Следует читать "...  статьёй 220 НК РФ предусмотрено."

12 марта 2015 в 14:471

вопрос: таким образом, возможно ли принять к вычету стоимость доли, при ее продаже, ранее оплаченной третьим лицом при входе в состав участников ООО?

22 июня 2015 в 13:44

А если покупатель не расчитался с продовцом или общество не выплатило вышедшему участнику действительную стоимость доли, возникает ли у продавца (вышедшего участника) обязанность по декларированию и по уплате налогов?

12 марта 2015 в 12:10

Условия сделки прописываются в договоре. Для третьих лиц изменения вступают в силу с даты их государственной регистрации. Поэтому при составлении договора необходимо это учитывать.

12 марта 2015 в 12:131

Декларацию подавать все равно нужно, а возникает ли налогооблагаемый доход как минимум в размере ДСД - вопрос спорный

Минфин отправляет на консультацию в территориалку, сам Минфин считает, что коль сделака прошла госрегистарцию (запись в ЕГРЮЛ как минимум), это доход. А неполучение хотя бы ДСД - это проблемы взаиморасчетов

Ситуацию можно сравнить с безвозмездным отчуждением доли, но тогда получатель доли обязан заплатить НДФЛ или общество налог на прибыль.

Минфин считает, что и продавец должен оплатить налог

16 марта 2015 в 5:171

Спасибо за статью.

Хотелось бы обратить внимание, что доля в группе объектов прав является "иным имуществом".

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 3640/14 по делу N А31-2337/2013

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью... представляет собой совокупность закрепленных за лицом определенных имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества и входит в состав такой группы объектов гражданских прав, как иное имущество (ст. 128 ГК РФ). 

12 марта 2015 в 13:301

Налицо явное противоречие. Согласно пункту 2 статьи 38 "Объект налогообложения" НК РФ, имущественные права исключаются из состава имущества (Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ)), что в свою очередь вступает в противоречие со статьей 128 ГК РФ "Объекты гражданских прав", где имущественные права четко и недвусмысленно относятся к иному имуществу и включаются в понятие имущества (К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага).

12 марта 2015 в 13:51
Дополнение к комментарию

Наличие противоречий в законодательстве может порождать прецеденты.

12 марта 2015 в 14:03

Если информация была Вам полезна, поблагодарите автора статьи, нажмите плюсик. Он будет рад. ;)

Спасибо!

22 марта 2015 в 1:246

Добрый день!

Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО между участником и самим Обществом в соответсвии с преимущественным правом на приобретение доли (Уставом предусмотрено). Договор без нотариального удостоверения.

Кто будет заявителем по форме Р14001? 

Согалсно п. 14 ст. 21 ФЗ об ООО,  После нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, нотариус, совершивший ее нотариальное удостоверение, в срок не позднее чем в течение трех дней со дня такого удостоверения совершает нотариальное действие по передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц, подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли. Т.О -Продавец доли

или 

Согласно п.1.4. ст. 9 ФЗ  О гос. регистрации, При внесении в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, заявителями могут быть участник общества, учредитель (участник) ликвидированного юридического лица - участника общества, имеющий вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, правопреемник реорганизованного юридического лица - участника общества, исполнитель завещания и нотариус.

Заранее благодарю.

22 апреля 2015 в 10:04

Вы задаёте вопрос в надежде получить ответ?
Или Вы ставите вопрос и сами на него отвечаете?

22 апреля 2015 в 11:32

Это вопрос. у нотариусов разные точки зрения. 

22 апреля 2015 в 12:00

Если продавец выступает лично, то он же заявитель. Дальше от обстоятельств

22 апреля 2015 в 13:00

Алексей, если на долю в ООО наложили арест (запрет на распоряжение) и в рамках исполнительного производства пристав выставляет долю должника на торги, должен ли пристав спросить у других участников ООО о желании купить долю участника - должника (право преимущественной покупки) ????

7 мая 2015 в 1:311

При рассмотрении дел (в том числе жалоб на действия судебных приставов-исполнителей, подаваемых в порядке статьи 90 Федерального закона от 21 июля 1997 года "Об исполнительном производстве") судам необходимо иметь в виду, что в силу пункта 1 статьи 25 Закона обращение взыскания на долю участника в уставном капитале общества по его долгам кредиторам может производиться по решению суда лишь при недостаточности (отсутствии) у данного участника другого имущества для покрытия долгов.
Если решением суда предусмотрено взыскание с участника общества в пользу кредитора денежной суммы, а в процессе исполнения решения будет установлено отсутствие у него денежных средств и другого имущества, на которые может быть обращено взыскание в соответствии со статьями 50 и 59 Федерального закона "Об исполнительном производстве", кредитор вправе на основании статьи 18 названного Закона, статьи 207 Гражданского процессуального кодекса РСФСР и статьи 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратиться в суд с заявлением об изменении способа исполнения решения и обращении взыскания на долю участника общества в уставном капитале общества. В этом случае суду необходимо оценить представленные заявителем доказательства об отсутствии у должника иного имущества (акт, составленный судебным приставом-исполнителем) и при подтверждении этого факта вынести определение об изменении способа исполнения решения и обращении взыскания на долю участника в уставном капитале.
Согласно статье 25 Закона обществу предоставлено право выплатить кредиторам участника общества действительную стоимость его доли, на которую обращено взыскание.
По решению общего собрания участников, принятому единогласно, действительная стоимость доли может быть выплачена кредиторам остальными участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок не предусмотрен уставом или решением общего собрания участников общества.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Закона продажа с публичных торгов доли участника общества, на которую обращено взыскание, может быть осуществлена, если в течение трех месяцев с момента предъявления кредитором требования общество не выплатит ему действительной стоимости доли, а другие участники не используют в этот срок свое право на приобретение этой доли (выплату кредиторам ее стоимости). Указанный трехмесячный срок необходимо исчислять со времени предъявления обществу исполнительного документа об обращении взыскания на долю участника в уставном капитале общества. В случае продажи доли с публичных торгов до истечения трехмесячного срока общество (участники общества), изъявившее желание приобрести соответствующую долю с оплатой кредитору ее действительной стоимости, вправе на основании статьи 6 и пункта 3 статьи 250 Гражданского кодекса Российской Федерации (аналогия закона) требовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя по договору купли-продажи, заключенному на торгах.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999
"О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"

7 мая 2015 в 10:17

Алексей, добрый день. Помогите, пожалуйста, разобраться с налогообложением в следующей ситуации:

В обществе 2 участника (№1 - 70% УК, №2 - 30% УК).

1. Участник №2 выходит из Общества и получает действительную стоимость доли, она равна номинальной в нашем случае. Вопрос - возникает ли у него необходимость упалты НДФЛ и сдачи декларации 3-НДФЛ?

2. После выхода участника №2 доля переходит Обществу, затем, через какое-то время, распределяется оставшемуся участнику №1. В этой ситуации необходимо ли платить НДФЛ?

3. Далее, после регистрации этих изменений, Участник №1, который уже владеет 100% в УК, продает все 100% третьему лицу. В этом случае с какой суммы он платит НДФЛ? необходимо ли сдавать декларацию 3-НДФЛ?

Буду очень признательна за помощь и Ваши комментарии!

20 августа 2015 в 14:29

Любопытно, требуется ли нотариальное согласие супруга на продажу доли между участниками ООО? Точно знаю, что при нотариальной к/п оно требуется, а как быть с простой к/п доли?

8 октября 2015 в 17:46

Добрый день.

Как сейчас складывается практика удостоверения данной сделки, при учёте изменений законодательства с 01.01.2016г.?

Уточню, есть ли сейчас отличие оферты и прямой купли-продажи между участниками общества (при учёте, что все предусмотрено уставом)?

1 февраля 2016 в 16:16

Сегодня была у нотариуса, один участник второму продает долю, думала обойтись преимущественным правом покупки, чтобы избежать нотариального договора КП, а потом поняла что Оферта все равно нотариальная, выходит теперь даже между участниками не обойтись без нотариуса?

13 апреля 2016 в 7:17