Добрый день.
Актуальное законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации персонифицирует участников налоговых правоотношений, что говорит о самостоятельной реализации такими участниками своих законных прав и обязанностей. По смыслу ст. 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики – юридические лица выступают в налоговых правоотношениях в качестве самостоятельных субъектов, имеющих свои права и обязанности. Организации должны лично оплачивать начисленные налоги в бюджет РФ. Аналогично, каждый субъект правоотношений, в том числе и налоговых, несет ответственность по признаку персонификации – никто не может нести ответственность за действия других лиц. В соответствии с действующим законодательством налогоплательщики несут ответственность только за те действия, которые были совершены ими лично в ходе осуществления своих прав и обязанностей.
Следует отметить, что в настоящее время складывается противоположная судебная практика, исходя из которой налогоплательщики зачастую привлекаются к ответственности за те действия, которые были совершены иными субъектами, например, контрагентами. Недобросовестное поведение контрагентов может повлечь за собой для налогоплательщика такие неблагоприятные последствия, как доначисление налогов, пени, а также штрафов.
Такие ситуации, обычно, имеют место быть в налоговых спорах о вычете (возмещении) НДС, а также спорах об обоснованности и допустимости расходов, понесенных субъектом в ходе своей предпринимательской деятельности.
Данные выводы можно сделать из судебной практики, так Президиум ВАС РФ указал на факт совершения налогоплательщиком операции преимущественно с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности. В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений. Если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет.
Согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ возмещение налога из бюджета возможно, если реально были осуществлены хозяйственные операции и сделки с товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет контрагентами налогоплательщика.
По делам о допустимости расходов, понесенных организацией в ходе своей предпринимательской деятельности, суды говорят о том, что налоговая выгода, полученная вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, не может быть признана обоснованной, как и налоговая выгода, в случае если она рассматривается в качестве самостоятельной деловой цели.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)(п. 3 Постановления).
Поскольку в силу ст. 65 АПК РФ именно Общество должно подтвердить реальное выполнение третьим лицом работ, по которым заявлена налоговая выгода, а достоверных и допустимых доказательств им не представлено, суды делают выводы о нереальности услуг и обоснованности решения налогового органа.
Данная позиция подтверждается Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.05.2017 № Ф05-5790/2017 по делу N А40-51671/16-75-439, в котором суд согласился с позицией судов первой и апелляционной инстанций, о правомерности решения налогового органа о доначислении налога и наложении штрафа на Общество.
Аналогичную позицию можно увидеть в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.05.2017 № Ф05-5600/2017 по делу N А40-100623/2016-108-839
Еще одним риском для контрагентов могут стать непредвиденные налоговые обязательства, которые могут возникнуть в случае предоставления оффшорной компанией для компании, зарегистрированной в РФ процентного займа. Так, в целях предотвращения ухода капитала за рубеж, в соответствии с пп.3 п.1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации удерживается налог с компании, находящейся в России.
Свою позицию по вопросу необоснованной выгоды, связанной с деятельностью контрагентов, высказал в своем Постановлении от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» Пленум ВАС. Так, была дана следующая позиция по признанию выгоды необоснованной:
Сложившаяся правоприменительная практика явно противоречит принципам презумпции невиновности, добросовестности налогоплательщика, а также признакам налогового правонарушения – виновность и противоправность. Однако, органы налогового контроля и суды придерживаются своей позиции, в которой ответственность на субъекта налоговых правоотношений может быть наложена вне зависимости от факта совершения им противоправного деяния.
Подводя итоги, необходимо отметить, что в целях избежания непредвиденных налоговых рисков в ходе ведения предпринимательской деятельности, налогоплательщику следует тщательно относится к проверке своих контрагентов. В случае, если такая проверка не выявила признаков недобросовестности, а налоговый орган привлек субъекта (добросовестного плательщика) к ответственности, необходимо обратиться в суд за восстановлением своих нарушенных прав.
