Налоговый консультант http://www.belyaeva.biz

ОСНО, УСН, ПСН, ЕНВД: как выбрать систему налогообложения?

  • 19 июня 2017 в 12:20
  • 1765
  • 8
  • 8

Привет, Регфорум!

Если вы стоите перед выбором системы налогообложения, возьмите ручку, лист бумаги и калькулятор — следующие 5 действий помогут вам сделать правильный выбр, а 30 минут планирования сэкономят миллионы рублей переплаченных налогов.

  • ОСНО — основная система налогообложения
  • УСН — упрощенная система налогообложения
  • ЕНВД — единый налог на вмененный доход
  • ПСН — патентная система налогообложения

ДЕЙСТВИЕ 1. Определите для какой формы собственности выбираете налоговую систему: ООО или ИП

ИП может применять ОСНО, УСН, ЕНВД, ПСН

ООО может применять ОСНО, УСН, ЕНВД

ДЕЙСТВИЕ 2. Рассчитайте суммы налоговых обязательств для каждой системы налогооблжения

Если вы ИП, то помимо налогов, платите страховые взносы за себя независимо от суммы полученных доходов.

Что важно знать про страховые взносы:
  • Если ИП без сотрудников, то в 2017 г сумма страховых взносов составит 27.990 + 1% с суммы, превышающей 300.000 рублей. 
  • Если есть наемные сотрудники, то дополнительно удерживаются взносы с доходов сотрудников в общем порядке.
  • Tсли зарегистрировались в течение года, например, работаете не полных 12 мес, а 5 месяцев в качестве ИП, то страховые взносы уплачиваете не в полном размере, а в зависимости от количества проработанных полных месяцев и дней в неполном месяце в отчетном году.
  • При разных налоговых режимах порядок уменьшения суммы налога к уплате в бюджет на сумму страховых взносов разный. 

Для удобства навигации по посту, различные случаи помещены под выпадающие «спойлеры».

Когда вы регистрируете ИП, то автоматически попадаете на ОСНО, то есть никакие дополнительные заявления как в случае с остальными налоговыми режимами вам не требуются, только заявление о регистрации в качестве ИП.
 
На этом режиме ИП заплатит следующие налоги:
НДФЛ, НДС, Налог на имущество (на других останавливаться не буду). 
  • НДФЛ 13% налоговой базы, которая рассчитывается одним из следующих способов: 
1) Доходы — Расходы.
 
Расходы — это обоснованные, докуметально подтвержденные затраты, направленные на получение доходов. В качестве расходов нельзя признавать любые затраты ИП, например, нельзя учесть в качестве расхода отдых в Тайланде. 
 
То есть (доходы — расходы) * 13% — это НДФЛ
 
2) Если не можете или не хотите подтверждать документально свои расходы, то они могут быть приняты к вычету в размере 20% (для некоторых видов деятельности можно применять 30% или 40% — ст.221 НК РФ). 
 
То есть, (Доходы — Доходы*20%)*13%   
  • НДС по ставкам 0%, 10% или 18% в зависимости от вида деятельности
  • Налог на имущество ФЛ, которое используете в предпринимательской деятельности
Пример 1
 
ИП продал товар на 1.180.000 и понес расходы на закупку материалов 826.000.
 
Налоги к уплате составят:
НДС исходящий (к уплате в бюджет)  = 1.180.000 * 18/118 = 180.000
НДС входящий (к возмещению) = 826.000 * 18/118 = 126.000
 
Итого НДС к уплате в бюджет = 180.000 — 126.000 = 54.000
 
НДФЛ
1) (1.000.000 — 700.000) * 13% = 39.000
или
2) (1.000.000 — 1.000.000*20%) * 13% = 104.000
 
Страховые взносы
Предположим, у ИП нет сотрудников. Тогда сумма страховых взносов равна:
 
27.990 + (1.000.000 — 300.000)*1% = 34.990
 
То есть, если вы принимаете решение работать как ИП на ОСНО, то уплатите в бюджет 
  • НДС 54.000, 
  • НДФЛ 39.000 или 104.000 в зависимости от выбранного способа расчета
  • Налог на имущество физических лиц
  • Cтраховые взносы 34.990.
 
Уплаченные страховые взносы уменьшают сумму, с которой рассчитывается налог, то есть НДФЛ составит:
 
(1.000.000 — 700.000 — 34.990) * 13% = 34.451
 
Итого обязательств = 54.000 + 34.451 + 34.990 = 123.441 
УСН заменяет налоги:
  • Налог на прибыль (для ООО) и НДФЛ (для ИП), уплачиваемые при основной системе налогообложения
  • НДС
  • Налог на имущество физических лиц. Кроме имущества, которое оценивается по кадастровой стоимости.
 
То есть вместо указанных налогов вы платите единый налог по УСН.
 
Если вы планируете ИП на УСН, тогда есть выбор:
  • 6% с Доходов
  • 15% с базы "Доходы — Расходы"
 
Пример 2: УСН 6% * Доходы
 
Доходы = 1.000.000
Расходы 700.000
Единый налог = 1.000.000 * 6% = 60.000
Страховые взносы = 27.990 + (1.000 000 – 300.000) * 1% = 34.990
Налог можно уменьшить на уплаченные взносы, только взносы желательно платить поквартально до уплаты авансовых платежей по налогам.
Единый налог (после уменьшения на взносы) = 60.000 — 34.990 = 25.010
Итого, на УСН 6%*Доходы обязательства = 60.000, включая Налог в сумме 25.010
Страховые взносы 34.990 
 
Пример 3 (исходные данные из Примера 2)  15% * (Доходы — Расходы)
 
(1.000.000 – 700.000 - 34.990 взносы) * 15% = 39.751
Итого, на УСН 15% * (Доходы - Расходы) обязательства = 39.751 + 34.990 взносы = 74.741
Когда используете систему "Доходы — Расходы", надо помнить, что все затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены. Более того в качестве расходов признаются только затраты, предусмотренные ст.346.16 НК РФ. 
 
На полную сумму страховых взносов налог можно уменьшать только в случае, когда ИП работает без наемных сотрудников. Если сотрудники есть, то уменьшить налог можно не более, чем на 50% суммы страховых взносов.
 
По ряду видов деятельности для ИП на УСН, зарегистрированных впервые, предусмотрены налоговые каникулы на 2 года, то есть в течение 2 лет применяется ставка единого налога 0%. Не 6, не 15, а 0. Устанавливаются виды деятельности законами субъектов РФ. Найти информацию о возможности применения 0% к вашему виду деятельности можно на сайте налоговой.
 
Например, для Москвы
 
Для применения УСН есть ограничения:
  • доход не более 150 млн р в год (он корректируется в сторону увеличения на коэффициент дефлятор, в этом году 1.425)
  • количество сотрудников не более 100 чел.
  • остаточная стоимость ОС не более 150 млн р.
Для организаций дополнительно есть ограничения. Не могут применять УСН:
  • организации, имеющие филиалы
  • организации с долей участия других организаций более 25%
  • иностранные организации
Полный перечень ограничений можно посмотреть в ст. 346.12 НК РФ
 
Да, еще, если вы применяете УСН 15%, обязательно делайте следующий расчет, иначе получите доначисления:
(Доходы — Расходы) *15% = Х сравниваем с Доходы * 1% = Y
 
если Х < Y => то платим минимальный налог = Доходы * 1% 
если Y < X => то платим налог = (Доходы — Расходы) *15%
Система ЕНВД будет действовать до 2021 года.
 
Применяется со следующими ограничениями:
  • количество сотрудников не более 100 чел
  • режим применим на территории муниципального образования
 
ЕНВД = вмененный доход * 15%
 
Вмененный  доход = Базовая доходность * физический показатель, при этом базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор К1 и К2
 
Перечень видов деятельности для ЕНВД предусмотрен ст.346.26 НК РФ (или здесь). Он распространяется на 14 видов деятельности. Как и в случае с патентом доходы и расходы ИП в расчете налога не учитываются. При этом доходы необходимы для расчета страховых взносов.
 
Пример 4
ИП Иванов И.И. зарегистрирован в Красноярске, производит ремонт и тех обслуживание автотранспортных средств.
 
Для расчета ЕНВД ему потребуется изучить решение Красноярского городского совета депутатов о применении ЕНВД https://www.nalog.ru/rn24/taxation/taxes/envd/
 
А именно,
  • проверить, предусмотрен ли его вид деятельности в Красноярске — да, предусмотрен
  • найти значение коэффициента К2 — он равен 1
 
Согласно ст. 346.29 НК РФ физический показатель для данного вида деятельности — количество работников включая ИП. Например, он работает без наемных работников, значит физический показатель 1 (если два наемных сотрудника, то физический показатель = 3).
 
Считаем:
Вмененный  доход = Базовая доходность * физический показатель * К1 * К2
ЕНВД в месяц = Базовая доходность 12.000 * физ показат 1 * 1.798 (K1) * 1 (K2) * ставка налога 15% = 3.236
ЕНВД за год = 3.236 * 12 = 38.832
 
Сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов в порядке, аналогичном УСН. То есть на полную сумму страховых взносов, если ИП без сотрудников и на 50% страховых взносов, если ИП с сотрудниками. 
 
Посчитаем обязательства по налогам и взносам, если известно, что ИП уплатило страховых взносов на сумму 34.990 (с доходов в 1.000.000)
 
Итак
Страховые взносы = 34.990
ЕНВД за год = 38.832 - 34.990 = 3.842
 
Итого обязательств = 34.990 + 3.842 = 38.832 
ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами, при этом по разным налоговым режимом учет должен вестись отдельно.
Патентную систему налогообложения имеют право применять только ИП и только к установленным видам деятельности. Перечень установлен в ст. 346.43 НК РФ и насчитывает 63 вида. К ним относятся услуги для населения, розничная торговля и производство. 
 
Стоимость патента = Потенциальный доход * 6%
 
Потенциальный доход устанавливается законами субъектов РФ, он разный для разных видов деятельности. На сайте www.nalog.ru размещены законы субъектов РФ "О патентной системе налогообложения". Например для Москвы
 
Патент действует от 1 до 12 месяцев, то есть ежегодно надо подавать уведомление в налоговый орган о применении патентной системы.
 
Как считается налог:
 
Пример 5
 
Доходы = 1.000.000
Расходы = 700.000
Потенциальный доход = 270.000 в год. 
 
Как и в случае с ЕНВД для расчета налога не требуется знать доходы и расходы. Однако для расчета страховых взносов необходимы доходы.
 
Налог = 270.000 * 6% = 16.200 
 
При использовании ПСН налог к уплате в бюджет не может быть уменьшен на страховые взносы. Поэтому прежде, чем принять решение, посчитайте и сравните ПСН с другими налоговыми режимами.
 
Страховые взносы = 34.990
270.000 * 6% = 16.200
 
Итого 16.200 + 34.990 = 51.190
 
Рассчитать сумму налога на ПСН можно на сайте налоговой
Для ПСН действуют следующие ограничения:
  • годовой доход не более 60.000
  • количество сотрудников не более 15
Тем же законом, который устанавливает ставку 0% для УСН устанавливается 0% для патента, но по другим видам деятельности. Посмотрите этот закон, применима ли к вашему виду деятельности патентная система. Вероятно вы сможете применять ставку 0%.
 
Разные налоговые режимы можно совмещать. Например вы турагент и ведете следующие виды деятельности: реализуете туры в качестве агента и организуете экскурсии. 
 
В этом случае к деятельности по реализации туров применяете, например УСН 6% тк ваши доходы будут складываться и комиссии агента (если большие расходы на рекламу и продвижения, то можно УСН 15) и патент на экскурсионные услуги. Соответственно 6% вы платите с доходов по турам и уменьшаете налог на сумму страховых взносов и ничего не платите с экскурсионных услуг.
 
При этом по каждому виду деятельности учет ведете отдельно — то есть книгу учета доходов и расходов отдельно для УСН и отдельно для патента.
 
Для примера с одинаковыми исходными данными (доходы = 1.000.000, расходы = 700.000) при разных налоговых режимах для ИП получились следующие результаты:
  • ОСНО = 123.441 (или около 200.000 если вычет 20%)
  • УСН 6% = 60.000
  • УСН 15% = 74.741
  • ЕНВД = 38.832
  • ПСН = 51.190
На данном режиме ООО заплатит следующие налоги:
Налог на прибыль, НДС, Налог на имущество 
  • Налог на прибыль — основная ставка 20% с базы: Доходы — Расходы 
  • НДС по ставкам 0%, 10% или 18% в зависимости от вида деятельности
  • Налог на имущество ЮЛ  
Например, ООО реализовало продукцию собственного производства на 1.180.000 (в тч НДС) и понесло расходы на его покупку 826.000 (в тч НДС). 
 
Налоги к уплате составят:
НДС исходящий (к уплате в бюджет)  = 1.180.000 * 18/118 = 180.000
НДС входящий (к возмещению) = 826.000 * 18/118 = 126.000
 
Итого НДС к уплате в бюджет = 180.000 — 126.000 = 54.000
 
Налог на прибыль:
(1.000.000 — 700.000) * 20% = 60.000
 
Страховые взносы. 
Страховые взносы различны в зависимости от уровня годового дохода сотрудников, но в среднем составляют 30%
 
То есть, если вы принимаете решение работать как ООО на ОСНО, то уплатите в бюджет 
  • НДС 54.000
  • НнП 60.000
  • Налог на имущество ЮЛ
  • Cтраховые взносы в зависимости от количества сотрудников и их заработной платы 
Итого минимум налогов 54.000 + 60.000 = 114.000
 
В предыдущем посте я писала как сравнить расчет налогов при режимах ООО и УСН. Не буду сейчас его повторять, но отмечу, когда вы планируете налоговые обязательства для УСН обращайте внимание на сумму входящего НДС. Этот НДС спрятан в сумме платежа контрагенту и создается иллюзия, что налога нет, но дело в том, что налог есть, только платите вы его не напрямую в бюджет, а через поставщика. 
 
Порядок применения ООО систем УСН и ЕНВД аналогичен ИП, поэтому не буду на нем останавливаться.

ДЕЙСТВИЕ 3: Кроме суммы налоговых обязательств при выборе системы налогообложения примите во внимание другие факторы, например, сложность отчетности, частота налоговых платежей 

Далее под «спойлерами» даны даты, когда те или иные налоговые обязатиельства необходимо исполнить. 

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за:
  • янв-июль до 15 июля в размере 1/2 годовой суммы,
  • июль-сент до 15 октября в размере 1/4 годовой суммы,
  • окт-дек до 15 января в размере 1/4 годовой суммы,
Окончательный расчет делается до 15 июля следующего года.
Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля следующего года.
НДС уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Декларация подается не позднее 25 числа следующего квартала.
Для УСН предусмотрены отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 мес и год.
Налоговый период — год.
 
Ежеквартально не позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала необходимо уплатить аванс. 
 
До 31 марта следующего года для ООО и до 30 апреля следующего года для ИП необходимо подать налоговую декларацию. В эти же сроки уплачивается налог.
Налоговый период — квартал.
 
Налог уплачивается поквартально не позднее 25 числа следующего месяца.
Декларация подается не позднее 20 числа следующего месяца.
Если вы работаете на патентной системе, и срок патента менее 6 мес, то налог необходимо оплатить в полной сумме до 31 декабря текущего года.
Если срок патента составляет от 6 до 12 мес, тогда 1/3 суммы налога платите в течении 90 дней с даты действия патента и 2/3 до 31 декабря текущего года.
Декларация при патентной системе не подается.
Налог на прибыль:

Налоговый период: год
Отчетный период: квартал, полугодие 9 месяцев
Отчетный период для ежемесячных авансовых платежей: один, два, три месяца и тд до окончания календарного года.
По итогам налогового периода декларации представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

НДС:
НДС уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налог на имущество уплачивает по правилам, предусмотренным для юридических лиц.
Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговый период: год

 
ДЕЙСТВИЕ 4: Переходим на выбранный налоговый режим
 
Если вы решили применять ОСНО, то никаких дополнительных документов предоставлять в налоговый орган не надо, данная система присваивается автоматически при регистрации ООО или ИП. Другими словами, если вы не подавали уведомлений и заявлений о переходе на УСН, ПСН или ЕНВД, то работаете на ОСНО.
 
УСН. Если вы только регистрируете ИП или ООО, то уведомление на УСН можно подать сразу или в течение 30 дней с момента постановки на учет. Если работаете на ОСНО, то УСН сможете применять только сначала 2018 г при условии, что заявление подали до 31 декабря текущего года.  
 
Для перехода на ЕНВД необходимо в течение 5 рабочих дней с начала применения системы подать заявление в налоговый орган и в течение 5 дней вам выдается уведомление. Заявление возможно подать сразу с регистрацией ИП или ООО.
 
Для перехода на ПСН подаете заявление не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы и в течение 5 дней получаете уведомление. Патент выдается на срок до 12 месяцев в пределах календарного года. Например, вы получили патент, который действует с 1 июля, срок его закончится 31 декабря 2017. Если вы хотите, чтобы патент действовал с 1 января, документы необходимо подать до конца 2017 года. Документы возможно подать сразу с регистрацией ИП.

 
ДЕЙСТВИЕ 5: Будьте аккуратны в отношении документов — это убережет вас от проблем в виде доначислений по налога, штрафов и пеней
 
Если вы зарегистрировали ИП или ООО важно знать следующее:

  • Обязательно храните и не теряйте документы, подтверждающие регистрацию и особенно выбранный режим (УСН, ПСН, ЕНВД). Я периодически слышу от предпринимателей, например, подал заявление на УСН 6%, уведомление найти не могу налоговая требует платить налоги по ОСНО т.к. УСН у меня не зарегистрирован. Обязательно храните все документы о регистрации в налоговом органе.
  • Если передумали заниматься бизнесом, подайте заявление о закрытии в налоговый орган. Если вы зарегистрировали ИП и положили документы на полку,  в один прекрасный день придет требование об уплате страховых взносов 27.990 с пенями.
Успешного бизнеса!
Добавить
Налоговый консультант http://www.belyaeva.biz
Для того, чтобы оставить комментарий или проголосовать, вам необходимо войти под своим логином или пройти несложную процедуру регистрации
Также, вы можете войти используя:
Спасибо за статью!!
19 июня 2017 в 15:01

Цитата из статьи

«На полную сумму страховых взносов налог можно уменьшать только в случае, когда ИП работает без наемных сотрудников. Если сотрудники есть, то уменьшить налог можно не более, чем на 50% суммы страховых взносов.»

Данное утверждение справедливо только в отношении УСН "Доходы", при УСН "Доходы-расходы" уменьшать можно доходы, а не налог на всю сумму расходов страховых взносов за себя и за работников.
20 июня 2017 в 9:47
Владлена, спасибо за уточнение. Действительно, при УСН 6% на сумму страховых взносов уменьшается налог, при УСН 15% на сумму страховых взносов уменьшается налоговая база, то есть, (Доходы - Расходы - Страховые взносы)*15%. В Примерах 2 и 3 эти ситуации можно увидеть на цифрах.
20 июня 2017 в 12:21
Добрый день.А как рассчитываются страховые взносы ИП на патенте? До сих пор 1% считали от вмененного дохода за вычетом 300 000 р. А если вмененный доход менее 300 000 р. (например, ИП зарегистрирован ближе к концу года или вменённый доход не дотягивает до 300 000 даже за год), то 1% и вовсе не платили.Есть ли какие-то официальные разъяснения, что оплата 1% при патенте считается именно с фактического дохода?
21 июня 2017 в 10:02
Спасибо за комментарий! Я не учла этот момент при описании ПСН. Для целей расчета страховых взносов доходом является Потенциальный доход, установленный для определенного вида деятельности. Если взять Пример 5, где потенциальный доход составляет 270.000, то сумма страховых взносов составит не 34.990, а 27.990 (т.к. потенциальный доход ниже 300.000). Тоже самое касается и ЕНВД, для расчета страховых взносов применяется не фактический доход ИП, а вмененный доход (Пример 4).
21 июня 2017 в 13:34


Цитата из статьи

«Если вы работаете на патентной системе, и срок патента менее 6 мес, то налог необходимо оплатить в полной сумме до 31 декабря текущего года. Если срок патента составляет от 6 до 12 мес, тогда 1/3 суммы налога платите в течении 90 дней с даты действия патента и 2/3 до 31 декабря текущего года. Декларация при патентной системе не подается.»

И вот еще. Сверьтесь.Я не работаю бухгалтером в этом году, но в прошлом году действовали правила не до 31 декабря, а до срока окончания патента. А патент может браться на любое количество месяцев в пределах календарного года. То есть это не обязательно патент до конца года. А может быть просто патент на какой-то период в пределах конкретного года... Разве нет?
21 июня 2017 в 15:33
В этом году правила не менялись. Если вы взяли патент, например, на срок до 30.11.2017, то оплатить его надо до даты окончания. Такая формулировка будет точнее. Я часто вижу ИП, которые берут патент в течение года и он действует до конца года, но не разу не сталкивалась с ИП, которые брали бы патент на ограниченное число месяцев в течение года. Поэтому дата 31 декабря относится к тому большинству, кто берет патент на период до конца года.
21 июня 2017 в 15:57
В Крыму многие берут патент на три месяца сезона. Зачем платить больше??
27 июня 2017 в 7:54