Спонсор рубрики
«Корпоративное право»
Главный бухгалтер

Продажа доли в ООО: налоговые обязательства и бухгалтерский учет

  • 30 апреля 2014 в 16:55
  • 23562
  • 8
  • 25

Привет всем и с наступающими майскими праздниками!

Если вы счастливый обладатель доли в ООО, но желаете ее реализовать, то данная статья будет вам интересна. Знаете ли вы, какие налоги нужно при этом уплатить? А какие отчеты в госорганы подать? Кроме того, такую операцию нужно отразить еще и в бухгалтерском учете. Я подскажу вам, каким образом все это сделать.

0_ebf61_dba76c35_orig

Фото с сайта liveinternet.ru

Как известно, уставный капитал ООО состоит из вкладов учредителей, которые вносят материальные или денежные средства, а также нематериальные активы в момент создания общества или обязуются их внести в определенный срок. Жизненные реалии могут привести к тому, что учредитель или учредители пожелают реализовать свою долю в ООО. Предложить купить ее можно соучредителю, сторонним лицам или самому обществу (конечно, если это все разрешено уставом).

Доля в ООО не является имуществом, а всего лишь имущественным правом, но ее реализация облагается в установленном налоговым законодательством порядке. Давайте рассмотрим варианты налоговых последствий, которые могут ожидать учредителей в зависимости от их юридического статуса.

Продавец – физическое лицо

В этом случае с выручки от реализации доли надо заплатить НДФЛ, а уменьшить налогооблагаемую базу можно на сумму расходов по этой сделке. К таким расходам законодательство разрешает отнести расходы на услуги нотариуса при покупке доли, взнос в уставный капитал в момент первоначальной регистрации или покупке ее у предыдущего учредителя. Если в качестве взноса выступало оборудование или материалы, то расходами можно считать проценты по кредиту на покупку материальных ценностей для ведения бизнеса (в случае, если кредит целевой и в кредитном договоре поименованы такие приобретения). Стоимость их доставки также можно отнести к расходам.

Ставка НДФЛ зависит от статуса налогоплательщика. Граждане РФ, являющиеся резидентами, уплачивают налог по ставке 13%. Нерезидентам придется раскошелиться на 30% с разницы между продажной стоимостью и произведенными расходами. Но НК РФ с 2011 года позволил избежать уплаты налога тем физлицам, которые владели долей в уставном капитале пять лет, причем непрерывно.

Помимо уплаты налога, продавец доли обязан предоставить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный период (за год). Если в 2013 гoду у вас были подобные сделки, «сдаться» в налоговую необходимо было до 30 апреля 2014 года.

Частенько учредители-физлица являются одновременно еще и индивидуальными предпринимателями. А если они еще и на «упрощенке» 6%? Вот тогда возникает вопрос: как отчитаться такому учредителю? Как бы не хотелось «сэкономить» на налоге, заплатить придется по ставкам 13 или 30% соответственно. Все потому, что Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» в ст. 7 поименовал участников общества, выделив юридических лиц и граждан, не упомянув граждан в статусе ИП. Вопрос этот спорный и дает особо «рьяным» юристам простор для обсуждения. Законодательно этот спор пока еще не урегулирован. Но чтобы не попасть на пени и штрафы за неполную уплату налога, лучше не рисковать и до появления официальных разъяснений не проявлять самодеятельность (если вам, коллеги, попадалась судебная практика по этому вопросу – поделитесь, пожалуйста!).

То же самое относится и к ИП, применяющим ЕНВД и УСН на основе патента. К тому же предпринимательская деятельность, находящаяся на этих спецрежимах, содержит закрытый перечень ее видов, и продажа доли в ООО в нем не поименована.

Поскольку учредитель-физик освобожден от обязанности вести бухучет, обойдемся без бухгалтерских проводок.

Продавец – юридическое лицо

Если юридическое лицо, допустим, общество с ограниченной ответственностью, владеет долей в другом ООО, то налогообложение в данном случае зависит от режима, который применяет общество-продавец доли. Общий принцип налогообложения подобен ситуации с физическим лицом, т.е. облагаются доходы от продажи доли, уменьшенные на величину произведенных расходов по этой сделке. Рассмотрим конкретные ситуации (на примере ООО).

Юрлицо на УСН

«Упрощенка» предполагает в качестве объекта налогообложения доходы или доходы за вычетом расходов. В первом случае ставка составит 6%, а во втором – 15% (региональным законодательством может быть установлена более низкая ставка).

Обязательным регистром налогового учета для компании-продавца является ведение Книги доходов и расходов. В ней, кроме основной деятельности, нужно еще отразить и операцию по продаже доли в уставном капитале. Существуют нюансы по поводу отнесения суммы предоплаты в доход для целей налогообложения, для чего воспользуемся примером из жизни ООО, реализующего долю.

Пример. ООО «Сатурн» владеет 30% уставного капитала ООО «Калина». Размер уставного капитала 300 000 рублей, т.е. доля ООО «Сатурн» составила 90 000 рублей и на момент реализации была оплачена им полностью. В августе руководство ООО «Сатурн» приняло решение о продаже своей доли в ООО «Калина» третьей стороне за 130 000 рублей, и 15.08.2013 г. была получена предоплата в сумме 50 000 рублей. Акт приема-передачи доли подписан 26.08.2013 г., и окончательная сумма (80 000 рублей) по договору купли-продажи поступила на расчетный счет ООО «Сатурн» 27.08.2013 г. За совершение нотариальных действий общество заплатило 2000 рублей.

Отразим в Книге доходов и расходов операции по реализации доли в уставном капитале ООО «Калина» (см. файл "Книга").

Рассмотрим два варианта расчета налога по «упрощенке».

  • ООО «Сатурн» объeктом налогообложения выбрaло «доходы минус расходы».

Расчет налога будет выглядеть так: 

(130 000 - 90 000 - 2000) / 100 * 15 = 5700 рублей

  • ООО «Сатурн» объектом налогообложения выбрало «доходы».

Расчет налога будет выглядеть так:

130 000 / 100  *6 = 7800 рублей

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» эта операция в обоих случаях должна быть отражена следующими проводками:

  1. Получена предоплата по договору купли-продажи доли: Дт 51 Кт 76 – 50 000

  2. Передача доли по Акту приема-передачи: Дт 76 Кт 91.1 — 130 000

  3. Получена окончательная оплата: Дт 51 Кт 76 — 80 000

  4. Выдано из кассы под отчет: Дт 71 Кт 50 — 2000

  5. Получен авансовый отчет (расходы на совершение нотариальных действий): Дт 91.2 Кт 71 — 2000

  6. Списание учетной стоимости реализованной доли: Дт 91.2 Кт 58.1 – 90 000

Отличаться будет только сумма начисленного налога:

Дт 99 Кт 68 – 5700 руб (в первом случае).

Дт 99 Кт 68 – 7800 руб (во втором случае).

Юрлицо на общей системе налогообложения (ОСНО)

Если общество, реализующее долю в другом обществе, находится на ОСН, то при реализации имущества оно обязано уплачивать:

  • НДС (если нет освобождения от уплаты налога). Но в этом случае НДС уплачивать не нужно, так как такая сделка им не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

  • Налог на прибыль. В 2014 году его ставка не изменится и составит 20% с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (в соответствии с НК РФ). Причем, 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ.

Из примера, указанного выше (УСН «доходы-расходы»), рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты различных уровней:

(130 000 - 90 000 - 2000) / 100 * 20 = 7600 рублей, в т.ч.

  • В федеральный бюджет – 760 рублей;

  • В бюджет субъекта РФ – 6840 рублей.

Бухгалтерские проводки продающего общества будут соответствовать тем, что указаны выше.

Декларация по налогу на прибыль представляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (то есть по итогам месяца либо квартала), а годовая – до 28 марта.

Юрлицо на спецрежимах

Работа компании на спецрежиме также не избавит сделку по продаже доли в ООО от уплаты налогов.

Плательщики ЕНВД имеют право воспользоваться имеющимися ставками по налогу только на определенные виды деятельности, в которые купля-продажа долей в уставном капитале, к  сожалению,  не входит. А значит налог с таких сделок они должный рассчитывать исходя из осуществления прочих видов деятельности, т.е. рассчитать и уплатить налог на прибыль или налог по "упрощенке".

Вообще, если организация – спецрежимник, то удобно по прочим видам деятельности подать заявление в инспекцию на право применять УСН по прочей деятельности (так, на всякий случай). Попалась вот такая нестандартная операция – посчитал «упрощенный» налог и спи спокойно.

А с единым сельхозналогом (ЕСХН), уплачиваемым вашей организацией можно еще и распрощаться, так как его могут применять лишь те, чей доход от сельхоздеятельности в общем объеме продаж составляет более 70%. Все зависит от величины доли, реализуемой обществом.

К слову сказать, хорошо, когда собственник немного понимает в основах бухучета и не «наворочает дел», которые впоследствии придется «разруливать» бухгалтерам.

Таким образом, сделка по продаже доли в ООО при неправильном налоговом планировании может обернуться немалыми проблемами для продающей стороны. Причем как для физлица, так и для организации. А это, как всегда, чревато нервным расстройством и налоговыми санкциями. 

Добавить
Главный бухгалтер
Спонсор рубрики «Корпоративное право»
Лучшие предложения для партнеров на официальную ликвидацию и банкротство!
Право Роста
Для того чтобы оставить комментарий или проголосовать, вам необходимо войти под своим логином или пройти несложную процедуру регистрации
Также, вы можете войти используя:

Цитата из статьи

«хорошо, когда собственник немного понимает в основах бухучета и не «наворочает дел», которые впоследствии придется «разруливать» бухгалтерам.»

Золотые слова! И юристам также :) Спасибо за статью

Что хотел подчеркнуть: у Вас в тексте значится такой документ, как Акт приема-передачи доли. Такого документа при продаже доли не составляется (Вы же не здание передаете, долю нематериальный объект), доля переходит покупателю на основании договора купли-продажи, удостоверенного нотариально, и с этого момента владельцем считается покупатель.

30 апреля 2014 в 18:173

В моей практике был момент продажи доли (100%) физлица юрлицу, и юрист составлял именно акт приема-передачи доли (на его основании я и делала соответствующие проводки). А есть ли какой-либо документ, регламентирующий подобные сделки (с юридической стороны)?

30 апреля 2014 в 19:151

Так же был случай продажи доли ООО физлицу и составляли акт-приема передачи.

30 апреля 2014 в 22:59

Переход доли в ООО реглментируется ст.21 ФЗ об ООО. Переход доли осуществляется на основании сделки. Доля переходит к приообретателю после нотариального удостоверения сделки или после гос.регистрации (в зав-ти от случая). Никаких актов приема-передачи не упоминается. Но если хотите притянуть сюда акт приема-передачи как документ, на основании которого переходит доля, то он должен содержать все необходимые реквизиты и удовлетворять всем требования для договоров (предмет, сущ.условия) и соответствующим образом составлен и удостоверен. Но это уже не акт получится, а договор. К тому же сами рассудите, как Вы по акту доли передадите, ее потрогать-то нельзя. Вот например, в ст.556 ГК упоминается передаточный акт в случае передачи недвижимости

1 мая 2014 в 8:481

Ну, как я понимаю, акт приёма-передачи доли в ООО составлять не нужно, но и его составление не противоречит законодательству. Я права? Ведь как бухгалтеру мне привычнее выбытие или поступление проводить в бухучёте соответствующими документами (накладными, актами). Я понимаю, что имущественное право не пощупаешь, но иметь акт к договору как-то приятнее, чем не иметь. А если потом при проверке доблестных органов выяснится, что акт должен быть и "дергайся в нервяке" после этого, да и ещё продавца (или покупателя) выискивай, чтобы актик подписать.

1 мая 2014 в 9:50

Я вот тоже такой же точки зрения придерживаюсь.

1 мая 2014 в 22:09

Нет, конечно Вы можете иметь эту бумажку, ничего противозаконного не будет, но и толку никакого. А вот почему проводится в бухгалтерии переход доли на основании акта, а не договора, вот тут уже вопрос, в том числе может быть и от контролирующих органов.

2 мая 2014 в 17:231

Тут речь идет не о вместо договора, а в дополнение к договору. Контролирующим органам показывать лучше те документы, которые они запрашивают, тут излишняя инициатива может быть наказуема. Попросят акт, предостявят акт, не попросят, значит не предоставят и никаких вопросов не будет, а вот если попросят, вдруг, а им не предоставят, то вопросы точно будут.

2 мая 2014 в 18:29

Налоговые органы могут попросить что угодно, исходя из квалификации сотрудника или иных целей. На этом форуме много примеров необоснованных, а порой абсурдных требований. Опять же, я не говорю, что такая бумажка не правильна, но договор она не заменяет, да в общем-то особо и не дополняет.

3 мая 2014 в 20:251

Согласна, может она особо не дополняет, но во избежание споров с налоговыми органами лучще иметь как можно больше бумажек.

3 мая 2014 в 20:51

Не соглашусь с Вами. Нотариус как раз-таки удостоверяет акт передачи доли от одно лица другому лицу. Договор к-п доли, как каузальную сделку, по которому одна сторона обязуется в будущем передать долю, а другая ее принять, стороны могут заключить и без нотариуса.

Но у нотариуса удостоверяется именно факт передачи, просто обычно в заголовке документа пишут не акт, а договор.

4 мая 2014 в 11:462

В данном вопросе не согласен с Вами. Согласно п.12 ст.21 ФЗ об ООО "Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки...". П.2 ст.218 ГК "2. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.". Поэтому нотариус удостоверяет именно сделку по переходу доли (без этого удостоверения сделка недействительна, за отдельными исключениями) и ее переход автоматически регистрируется в ЕГРЮЛ, т.к. нотариус сам отправляет документы в ФНС и соотв. отсылка к будущей передаче доли я не вполне понимаю, т.к. происходит одномоментный переход доли в момент удостоверения сделки.

5 мая 2014 в 9:201

Вы пишете о несогласии, но при этом соглашаетесь)

По закону об ООО нотар. удостоверению подлежит распорядительная сделка, т.е. сделка по передачи прав на долю. Распорядительная сделка может быть совершена и в рамках каузальной сделки - договора к-п, например. Но сути это не меняет. Нотариус удостоверяет именно акты (если избегать словосочетания "распорядительная сделка" и говорить простыми словами) передачи прав в рамках других сделок.

5 мая 2014 в 11:28

Подождите, Вы пишете про акт передачи прав. Иными словами, это действие, т.к. акт (действие) передачи прав означает, что у одного субъекта права прекращаются гражд.права в отношении доли, а другого соответственно возникают. Это согласно ГК и есть сделка. Кроме того, в данной статье упоминается акт приема передачи, который составляется по аналогии с актом приема-передачи, например, материальной вещи и т.п. Кроме того, как я писал, как не назови документ, но если он не будет содержать необходимых сущ.условий, то по нему право собственности на долю не перейдет.

5 мая 2014 в 14:51

Право собственности на долю в уставном капитале не может возникнуть по определению, т.к. доля в УК не вещь.

Короче все понятно, проехали)

5 мая 2014 в 16:26

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

Еще раз пересмотрел Ваши комментарии и если Я правильно понимаю, под актом передачи прав Вы имеете ввиду передачу права участника общества, которое состоит в требования/распоряжения на имущество общества (имущественное право).

Проехали)

5 мая 2014 в 17:28

Цитата из статьи

«Вопрос этот спорный и дает особо «рьяным» юристам простор для обсуждения.»

Людмила, на мой взгляд, спорного тут особо нет. Законодатель умышленно исключил ИП из перечня возможных учредителей, приравняв их к обычным физическим лицам. Иначе стало бы возможным ведение "двойного бизнеса" в одной сфере деятельности. А так четко можно разграничить доходы именно от ИП, и доходы ИП как физического лица-учредителя. Соответственно, исключена и сама возможность распространения системы налогообложения, предусмотренной для ИП, на доходы ИП в статусе физического лица-учредителя или участника ООО. Кроме того, такой подход позволяет сразу же при регистрации ООО четко обозначить, что будь ты хоть трижды ИП, по отношению к ООО ты будешь являться физическим лицом-учредителем и никак иначе.

Есть в практике такие случаи, когда статус ИП используется, так сказать, не совсем по назначению, а как вариант "оптимизации" налогов, не только в аспекте долевого участия в бизнесе, но и, например, в целях подмены трудовых правоотношений гражданско-правовыми. Поэтому вряд ли когда-либо предвидятся изменения действующего в этом плане законодательства.

30 апреля 2014 в 18:551

Я с Вами согласна по поводу спорной ситуации, так как не являюсь юристом и с моей бухгалтерской стороны мне всё ясно. Но юридическая наука- штука весьма интересная и то или иное утверждение может в суде быть принято или отклонено. Все зависит от мастерства и профессионализма "юридического гения". А по-поводу споров, даже у нас на Регфоруме на эту тему их хватает.

30 апреля 2014 в 19:23

Спасибо за очень интересный материал, всегда интересно узнать какие изменения производятся в бухгалтерском учете при совершении той или иной сделки!

30 апреля 2014 в 23:02

Цитата из статьи

«Нерезидентам придется раскошелиться на 30% с разницы между продажной стоимостью и произведенными расходами»

Спасибо за статью.

А можно ссылку на НПА или разъяснения Минфина, по которым нерезидент вправе уменьшать налогооблагаемую базу за счет произведенных расходов, связанных с приобретением доли?

Нашел одно и так и не понял. Раньше одно мнение было (до 2011 г.), что нерезидент платит со всей суммы продажи, независимо от расходов. 

2 мая 2014 в 15:29

А как быть если физ.лицо - учредитель написал заявление о выходе из ООО? (Например, вводится новый собственник, старый пишет заявление о выходе из ООО) По закону, ООО обязано ему выплатить действительную часть доли в течение года, с этой доли и надо заплатить налог, но до этого времени новый учредитель благополучно общество ликвидирует, старый ничего не получает. И есть ли какая обязанность у предыдущего собственника отчитываться перед ФНС? Дохода ведь нет. Из документов только заявление о выходе.

5 мая 2014 в 16:18

В юридических тонкостях я особо не разбираюсь, но предполагаю, что не расчитавшись с кредиторами (в данном случае с бывшим учредителем) общество не ликвидируешь. Процедура банкротства быстро не заканчивается. Ну, а если такое, все-таки произошло, то считаю, что налог платить и отчитываться в налоговой не нужно - ведь доход фактически не получен.

5 мая 2014 в 18:372

Спасибо, Людмила, я тоже так полагаю, просто смущает одна фраза в ст. 210 НК РФ п.1 (При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса). Вот как бы за эту фразу и не зацепились - право возникло на доход - плати. А получил ли реально доход- не волнует.
А ликвидация может быть и принудительная по требованию ФНС, если фирма не будет отчитываться.

5 мая 2014 в 19:07

насколько я знаю ИФНС в последнее время сама рассылает "письма счастья" об уплате НДФЛ и предоставления декларации 3НДФЛ с продажи доли или дохода в связи с выходом, после отражения этих сведений в ЕГРЮЛ и после окончания отчетного года в в котором сведения вносились. Краснодар.

17 июня 2014 в 17:13
Подскажите пожалуйста, мы продаем долю приобретенную до 11 года в порядке учреждения общества, единственный участник продает третьему лицу. Возникает вопрос какую стоимость лучше указать в договоре? номинальная составляет 300 000 руб. Как уплачиваются налоги после продажи? Если указать 300 000 будет ли налог (он платится с разницы?) или налог будет с трехсот тысяч?
18 августа 2016 в 11:05