Привет всем и с наступающими майскими праздниками!
Если вы счастливый обладатель доли в ООО, но желаете ее реализовать, то данная статья будет вам интересна. Знаете ли вы, какие налоги нужно при этом уплатить? А какие отчеты в госорганы подать? Кроме того, такую операцию нужно отразить еще и в бухгалтерском учете. Я подскажу вам, каким образом все это сделать.
Фото с сайта liveinternet.ru
Как известно, уставный капитал ООО состоит из вкладов учредителей, которые вносят материальные или денежные средства, а также нематериальные активы в момент создания общества или обязуются их внести в определенный срок. Жизненные реалии могут привести к тому, что учредитель или учредители пожелают реализовать свою долю в ООО. Предложить купить ее можно соучредителю, сторонним лицам или самому обществу (конечно, если это все разрешено уставом).
Доля в ООО не является имуществом, а всего лишь имущественным правом, но ее реализация облагается в установленном налоговым законодательством порядке. Давайте рассмотрим варианты налоговых последствий, которые могут ожидать учредителей в зависимости от их юридического статуса.
Продавец – физическое лицо
В этом случае с выручки от реализации доли надо заплатить НДФЛ, а уменьшить налогооблагаемую базу можно на сумму расходов по этой сделке. К таким расходам законодательство разрешает отнести расходы на услуги нотариуса при покупке доли, взнос в уставный капитал в момент первоначальной регистрации или покупке ее у предыдущего учредителя. Если в качестве взноса выступало оборудование или материалы, то расходами можно считать проценты по кредиту на покупку материальных ценностей для ведения бизнеса (в случае, если кредит целевой и в кредитном договоре поименованы такие приобретения). Стоимость их доставки также можно отнести к расходам.
Ставка НДФЛ зависит от статуса налогоплательщика. Граждане РФ, являющиеся резидентами, уплачивают налог по ставке 13%. Нерезидентам придется раскошелиться на 30% с разницы между продажной стоимостью и произведенными расходами. Но НК РФ с 2011 года позволил избежать уплаты налога тем физлицам, которые владели долей в уставном капитале пять лет, причем непрерывно.
Помимо уплаты налога, продавец доли обязан предоставить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный период (за год). Если в 2013 гoду у вас были подобные сделки, «сдаться» в налоговую необходимо было до 30 апреля 2014 года.
Частенько учредители-физлица являются одновременно еще и индивидуальными предпринимателями. А если они еще и на «упрощенке» 6%? Вот тогда возникает вопрос: как отчитаться такому учредителю? Как бы не хотелось «сэкономить» на налоге, заплатить придется по ставкам 13 или 30% соответственно. Все потому, что Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» в ст. 7 поименовал участников общества, выделив юридических лиц и граждан, не упомянув граждан в статусе ИП. Вопрос этот спорный и дает особо «рьяным» юристам простор для обсуждения. Законодательно этот спор пока еще не урегулирован. Но чтобы не попасть на пени и штрафы за неполную уплату налога, лучше не рисковать и до появления официальных разъяснений не проявлять самодеятельность (если вам, коллеги, попадалась судебная практика по этому вопросу – поделитесь, пожалуйста!).
То же самое относится и к ИП, применяющим ЕНВД и УСН на основе патента. К тому же предпринимательская деятельность, находящаяся на этих спецрежимах, содержит закрытый перечень ее видов, и продажа доли в ООО в нем не поименована.
Поскольку учредитель-физик освобожден от обязанности вести бухучет, обойдемся без бухгалтерских проводок.
Продавец – юридическое лицо
Если юридическое лицо, допустим, общество с ограниченной ответственностью, владеет долей в другом ООО, то налогообложение в данном случае зависит от режима, который применяет общество-продавец доли. Общий принцип налогообложения подобен ситуации с физическим лицом, т.е. облагаются доходы от продажи доли, уменьшенные на величину произведенных расходов по этой сделке. Рассмотрим конкретные ситуации (на примере ООО).
Юрлицо на УСН
«Упрощенка» предполагает в качестве объекта налогообложения доходы или доходы за вычетом расходов. В первом случае ставка составит 6%, а во втором – 15% (региональным законодательством может быть установлена более низкая ставка).
Обязательным регистром налогового учета для компании-продавца является ведение Книги доходов и расходов. В ней, кроме основной деятельности, нужно еще отразить и операцию по продаже доли в уставном капитале. Существуют нюансы по поводу отнесения суммы предоплаты в доход для целей налогообложения, для чего воспользуемся примером из жизни ООО, реализующего долю.
Пример. ООО «Сатурн» владеет 30% уставного капитала ООО «Калина». Размер уставного капитала 300 000 рублей, т.е. доля ООО «Сатурн» составила 90 000 рублей и на момент реализации была оплачена им полностью. В августе руководство ООО «Сатурн» приняло решение о продаже своей доли в ООО «Калина» третьей стороне за 130 000 рублей, и 15.08.2013 г. была получена предоплата в сумме 50 000 рублей. Акт приема-передачи доли подписан 26.08.2013 г., и окончательная сумма (80 000 рублей) по договору купли-продажи поступила на расчетный счет ООО «Сатурн» 27.08.2013 г. За совершение нотариальных действий общество заплатило 2000 рублей.
Отразим в Книге доходов и расходов операции по реализации доли в уставном капитале ООО «Калина» (см. файл "Книга").
Рассмотрим два варианта расчета налога по «упрощенке».
Расчет налога будет выглядеть так:
(130 000 - 90 000 - 2000) / 100 * 15 = 5700 рублей
Расчет налога будет выглядеть так:
130 000 / 100 *6 = 7800 рублей
В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» эта операция в обоих случаях должна быть отражена следующими проводками:
-
Получена предоплата по договору купли-продажи доли: Дт 51 Кт 76 – 50 000
-
Передача доли по Акту приема-передачи: Дт 76 Кт 91.1 — 130 000
-
Получена окончательная оплата: Дт 51 Кт 76 — 80 000
-
Выдано из кассы под отчет: Дт 71 Кт 50 — 2000
-
Получен авансовый отчет (расходы на совершение нотариальных действий): Дт 91.2 Кт 71 — 2000
-
Списание учетной стоимости реализованной доли: Дт 91.2 Кт 58.1 – 90 000
Отличаться будет только сумма начисленного налога:
Дт 99 Кт 68 – 5700 руб (в первом случае).
Дт 99 Кт 68 – 7800 руб (во втором случае).
Юрлицо на общей системе налогообложения (ОСНО)
Если общество, реализующее долю в другом обществе, находится на ОСН, то при реализации имущества оно обязано уплачивать:
-
НДС (если нет освобождения от уплаты налога). Но в этом случае НДС уплачивать не нужно, так как такая сделка им не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
-
Налог на прибыль. В 2014 году его ставка не изменится и составит 20% с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (в соответствии с НК РФ). Причем, 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ.
Из примера, указанного выше (УСН «доходы-расходы»), рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты различных уровней:
(130 000 - 90 000 - 2000) / 100 * 20 = 7600 рублей, в т.ч.
Бухгалтерские проводки продающего общества будут соответствовать тем, что указаны выше.
Декларация по налогу на прибыль представляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (то есть по итогам месяца либо квартала), а годовая – до 28 марта.
Юрлицо на спецрежимах
Работа компании на спецрежиме также не избавит сделку по продаже доли в ООО от уплаты налогов.
Плательщики ЕНВД имеют право воспользоваться имеющимися ставками по налогу только на определенные виды деятельности, в которые купля-продажа долей в уставном капитале, к сожалению, не входит. А значит налог с таких сделок они должный рассчитывать исходя из осуществления прочих видов деятельности, т.е. рассчитать и уплатить налог на прибыль или налог по "упрощенке".
Вообще, если организация – спецрежимник, то удобно по прочим видам деятельности подать заявление в инспекцию на право применять УСН по прочей деятельности (так, на всякий случай). Попалась вот такая нестандартная операция – посчитал «упрощенный» налог и спи спокойно.
А с единым сельхозналогом (ЕСХН), уплачиваемым вашей организацией можно еще и распрощаться, так как его могут применять лишь те, чей доход от сельхоздеятельности в общем объеме продаж составляет более 70%. Все зависит от величины доли, реализуемой обществом.
К слову сказать, хорошо, когда собственник немного понимает в основах бухучета и не «наворочает дел», которые впоследствии придется «разруливать» бухгалтерам.
Таким образом, сделка по продаже доли в ООО при неправильном налоговом планировании может обернуться немалыми проблемами для продающей стороны. Причем как для физлица, так и для организации. А это, как всегда, чревато нервным расстройством и налоговыми санкциями.
