Хотите, Регфорум подберет проверенного исполнителя для решения ваших задач?
Спонсор рубрики
«Налоги»

Возмещение НДС: законные схемы

  • 4 июля 2014 в 11:47
  • 15830
  • 13
  • 6

Возмещение НДС всегда сопровождается усиленным вниманием со стороны налоговых органов. Причем даже при незначительной сумме возмещения обязательно будет тщательная проверка. При этом у организаций есть множество способов минимизировать величину НДС вполне законными способами. О них я расскажу в своей публикации. 

Налог на добавленную стоимость является одним из основных и постоянной головной болью компаний. НДС достаточно сложный налог, т.к. при его исчислении учитывается не только непосредственная реализация товаров (работ, услуг), но и полученные авансы или ввезенные на территорию РФ товары. Кроме того, применяются различные ставки на группы товаров, основная из которых составляет 18%.

Оформляем полученный аванс в качестве займа


Необходимость уплаты НДС с аванса может являться определенной проблемой, особенно если сумма аванса достаточно значительная. Это приводит к неизбежному отвлечению денежных средств компании. Чтобы избежать этого, продавец и покупатель могут заключить договор займа, по условиям которого покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы).
Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость выдачи займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса


Согласно ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток не является предоплатой за товары (работы, услуги). Его цель – это обеспечение выполнения обязательств. Следовательно, продавцу не нужно начислять НДС с полученной в виде задатка суммы.

Установление перехода права собственности на товар условиями договора купли-продажи

Согласно п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В то же время, согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары на эти товары.Соответственно при отсутствии перехода права собственности на товар объект налогообложения НДС не возникает. Таким образом, устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар, налогоплательщик может оптимизировать НДС путем получения отсрочки уплаты НДС в бюджет.

Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии


Данный способ подходит компаниям-плательщикам НДС, занимающимся перепродажей товаров. При этом товары приобретаются у организаций, освобожденных от уплаты НДС (например, применяющих ЕНВД, УСН). При приобретении товаров у освобожденных от уплаты НДС поставщиков и последующей их перепродаже организация не может принять к вычету входной НДС.Решить данную проблему можно заключением агентского договора или договора комиссии вместо договора купли-продажи. При этом право собственности на товар агенту (комиссионеру) не переходит. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и получает вознаграждение в размере наценки.Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета входного НДС, что позволяет получить минимизацию НДС.

Управление расходами на транспортировку

Данный способ применим для тех товаров, реализация которых облагается по льготной ставке (например, 10%). В этом случае возможны два варианта:
· продавец товаров осуществляет доставку товара собственными силами;
· продавец товаров осуществляет доставку товара с помощью приобретения услуг транспортной компании.
В первом случае продавцу товара выгодно стоимость транспортных услуг не выделять в договоре купли-продажи отдельно, а включить в стоимость товара. В такой ситуации продавец начислит НДС по пониженной ставке (вариант оптимизации НДС) и на стоимость товара, и на стоимость транспортных услуг. При этом налоговым органам будет сложно определить стоимость транспортных услуг для того, чтобы доначислить НДС по ставке 18%. Во втором случае для минимизации НДС продавцу товара наоборот выгодно выделить стоимость транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету входного НДС по ставке 18% вместо пониженной ставки.При использовании вышеперечисленных методов оптимизации НДС следует помнить, что все операции должны иметь экономическое обоснование и правильное документальное оформление. В противном случае применение таких схем по минимизации НДС может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов, что может повлечь за собой определенные штрафные санкции.

Вклад имущества в уставный капитал

Вклад имущества в уставный капитал не является реализацией и освобождена от уплаты НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ).
После внесения имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Правомерность такого способа минимизации НДС подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03).
Но есть ограничение т.к. передающая фирма должна восстановить ранее принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют.
Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС стал бесполезным. Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются не менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Следовательно, старые объекты недвижимости фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий.
Зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Оформление части оплаты как неустойку

Часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора. Конечно же, заранее предусмотрев размер штрафа в контракте. На эту сумму фирма не начислит НДС, что позволит вывести из-под налогообложения часть выручки.
Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие "иначе связанные с реализацией" налоговики и включали неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.
Однако судьи с такой позицией не согласны. Интересно, что они основываются на анализе все той же ст. 162 Налогового кодекса, только трактуют ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Она уплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 и Определении от 10 сентября 2007 г. N 10714/07.
Поскольку теперь судебная поддержка фирме обеспечена, можете не начислять НДС на полученные от покупателей неустойки.
Такой способ налоговой экономии выгодно использовать для крупных договоров. К тому же в целях безопасности применять его стоит нечасто.


В заключении хочется добавить, что как бы власти и налорги ни боролись с различными схемами и путями минимизации, «обходом» НДС или даже обнала, все равно будут находиться возможные варианты выхода из ситуации, по той лишь простой причине что люди – существа адаптивные.

Анализируя различные переговоры и переписку работников налоговых органов, можно понять, что работники налоргов такие же люди как и все, и у них тоже бывает мало опыта, поэтому при любых проверках стоит проявлять не грубость, а лишь подготовленность.

Налоговым органам стоит более углубленно подойти к вопросам налогов и законодательства, и не изобретать, с горем по пополам, различные "блокирующие" законы, а найти первопричину и устранить ее, и что самое главное создать благоприятные условия налогообложения, с учетом человека как свободного по натуре существа, и что самое важное с учетом менталитета страны. 

Стоит обучать сотрудников, как следует, перед тем, как подпускать к работе. Одной из экономических единиц любой страны это человек и стоит вкладываться в человеческий образовательный капитал, и хотя бы создать мероприятия облегчающие обмен опытом сотрудниками налоговой, возможности для реального удаленного сотрудничества между инспекциями и т.п. 

Ну а пока такого нет, давайте все дружно будем следить за работниками налорганов и ходам их проверок на их же форуме, изобретать различные схемы и «обходить» налоги по мере возможности и что самое важное не забывать о том, что надо делиться опытом и знаниями. Будем рады вашим историям (не у костра, а про КНП и ВНП) в комментариях.

Добавить
Спонсор рубрики «Налоги»
Спецпредложение для посетителей Регфорума!
Тинькофф Банк
Для того чтобы оставить комментарий или проголосовать, вам необходимо войти под своим логином или пройти несложную процедуру регистрации
Также, вы можете войти используя:

+1

4 июля 2014 в 18:392

+2 )))

6 июля 2014 в 0:312

Оформляем полученный аванс в качестве займа

В данном случае оптимизация конечно есть. Но у покупателя возникает обязанность начислить прибыль в виде процентов по займу, или обязанность у поставщика в виде экономии на процентах в случае беспроцентного займа.

Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии

Идея хорошая, но в бизнесе купи-продай, все стороны хотят получить счет-фактуру. А где ее в данном случае взять, если фактический продавец (комитент) на УСН?

7 июля 2014 в 12:14

Безусловно, предложенные варианты не могут рассматриваться как универсальные, подходящие для всех и в любых ситуациях. Но часто они могут быть очень полезны.
Например сумма начисленных процентов по договору займа, если такой договор имеет не продолжительный срок, будет минимальна по сравнению с необходимостью уплатить 18 % НДС.
Замена договора купли-продажи агентским договором тоже имеет свои частные случаи когда это будет целесообразно, например если конечный покупатель организация не является плательщиком НДС или это частное лицо.

7 июля 2014 в 13:16

Не сочтите мой комментарий за критику. Я всего лишь отметил пару камней, которые думаю стоит учитывать при погружении в данные схемы.

7 июля 2014 в 13:511

Цитата из статьи

«Вклад имущества в уставный капитал»

А что принимается как входной НДС, если старое здание уже саммортизировано? В чем оптимизация заключается?
20 августа 2016 в 14:47