Вы спрашиваете про доход участника ! Сейчас посмотрю
Добавлено через 4 минуты 43 секунды
Из консультанта
"Вопрос: Единственным участником ООО - юрлицом принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Соответствующие изменения внесены в учредительные документы и зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством. Признается ли доходом, подлежащим налогообложению по налогу на прибыль, сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала для юрлица - участника ООО?
Ответ: На основании ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО может увеличить уставный капитал за счет своего имущества, включая и суммы нераспределенной прибыли.
При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли доли участников не должны изменяться. Номинальная стоимость долей всех участников общества увеличивается пропорционально (ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
В Письме Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23 содержатся разъяснения, согласно которым норма пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - участников ООО не применяется, в результате у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.
В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324 значится, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не содержит такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации. Поэтому в данной ситуации у такого участника возникает внереализационный доход. При этом указанный доход возникает у участника общества на дату внесения в устав общества изменений в сведения о размере уставного капитала общества и размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества.
Аналогичная позиция изложена и в других Письмах Минфина России: от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732, от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3. Такое же мнение высказывает налоговое ведомство в Письмах ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083.
Однако с приведенными доводами финансового и налогового ведомств можно не согласиться. По нашему мнению, при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли налогооблагаемый доход у участника - юридического лица не возникает. В качестве аргументов можно привести следующее: в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли размер доли участника и, соответственно, объем его прав, предусмотренный ст. ст. 23, 26, 28 Закона N 14-ФЗ, не изменяются, то есть экономическая выгода у участника отсутствует.
При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли очевидно, что она не поступает участнику общества, а остается в распоряжении организации. Реальный доход у учредителя ООО появляется только при продаже его доли, но доход от такой операции будет облагаться отдельно.
Аналогичной позиции придерживались ранее и налоговые органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422 сказано, что сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у его участников, поскольку общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, а имущество ООО обособлено от имущества его учредителей (участников).
Следует также отметить, что аналогичная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006. По мнению судей, принцип всеобщности и равенства налогообложения, недопущения дифференцирования в зависимости от форм собственности, социальных, расовых или иных критериев (в том числе от организационно-правовой формы), закреплены в ч. 2 ст. 3 НК РФ, поэтому положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются также и при увеличении стоимости доли в уставном капитале ООО. В результате у участников общества не возникает дохода, так как увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не изменяет действительных долей и имущественных прав участников.
С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: по мнению контролирующих органов, сумма разницы между новой и первоначальной стоимостью уставного капитала для участника ООО признается внереализационным доходом, учитываемым при обложении налогом на прибыль организаций. Однако данная позиция является спорной и у организации есть шансы доказать в суде обратное.
О.В.Егорова
ООО "Элкод"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.08.2009
Добавлено через 7 минут 13 секунд
Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2008, N 13-14
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью изменило уставный капитал, увеличив его за счет нераспределенной прибыли по итогам отчетного года. Возникает ли у организации - участника общества облагаемый налогом на прибыль доход в данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 мая 2008 г. N 20-12/048083
В соответствии с п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
В п. 1 ст. 90 ГК РФ определено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.
На основании п. 6 ст. 90 ГК РФ увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.
Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
При этом в п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
При увеличении уставного капитала общества в соответствии со ст. 18 Закона N 14-ФЗ пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Об этом сказано в п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном в ст. 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые налогоплательщиками при исчислении налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли без изменения доли участия организации - участника общества в уставном капитале общества у этой организации - участника общества возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
Основание: Письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
20.05.2008
