Увеличение УК за счет имущества общества: зачем это нужно?

Здравствуйте!

Действующим законодательством предусмотрено право общества увеличивать УК за счет собственного имущества. Для чего предназначена данная процедура? Каков порядок ее проведения? В каких случаях выгодно выбирать именно этот способ увеличения УК?

Для чего увеличивают УК

Для того, чтобы разобраться со всеми этими вопросами, ответим сначала: а для чего вообще необходимо увеличивать УК?

• Во-первых, увеличив УК, можно увеличить активы компании.
• Во-вторых, вспомнив, что УК – это минимальный размер имущества, который гарантирует кредиторам удовлетворение их требований, понимаем, что размер УК свидетельствует о надежности компании и ее динамичном развитии, а также повышается ее престиж и рейтинг.
• В-третьих, компании может потребоваться увеличить свой УК для соответствия требованиям законодательства (например, при получении лицензии кредитной, страховой организации, оформлении различного рода лицензий).
• Наконец, весомый размер УК защищает компанию от недружественных поглощений.

Как видим, цели увеличения УК могут быть весьма разнообразными. Но не все из них обязательно требуют дополнительного финансирования. Поэтому в ряде случаев, когда у участников (акционеров) нет желания и возможности дополнительно вкладывать средства в компанию, последняя может увеличить УК за счет собственного имущества.

Увеличить УК вышеуказанным образом компания может за счет средств добавочного капитала (в том числе переоценки основных средств) либо за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В каких случаях наиболее выгодно обращаться именно к этому способу увеличения УК? Проанализируем налогообложение АО, ООО и их участников (акционеров):

Для самого общества при увеличении УК за счет своего имущества налогооблагаемого дохода не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).

А что с ее участниками (акционерами)? Возникнет ли налогооблагаемый доход у участников ООО с разницы в номинальной стоимости доли или у акционеров АО с разницы в номинальной стоимости акций или стоимости дополнительных акций?

Немного о налогообложении

Проанализируем налоговое законодательство для каждого случая более детально:

Для АО:

1. Акционеры — российские организации. Для них НК РФ четко установлено, что при увеличении УК за счет имущества АО стоимость дополнительных акций либо разница в номинальной стоимости акций не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. Акционеры — иностранные организации. Аналогичный порядок. Однако необходимо иметь в виду, что в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения может быть указано, что стоимость дополнительных акций либо разница в номинале акций является дивидендом акционера и, соответственно, его доходом.
3. Акционеры — физические лица. Пунктом 19 ст. 217 НК РФ установлено, что в налогооблагаемый доход не включается только стоимость дополнительных акций либо разница в номинале, если УК увеличен компанией за счет переоценки основных средств. По мнению финансового ведомства, во всех иных случаях у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Единой судебной практики на сегодняшний день нет.

Для ООО:

1. Участники – российские организации. При переоценке основных средств с целью увеличения УК за счет имущества организации налогооблагаемого дохода не возникает (п. 19 ст. 217 НК РФ). Однако нормы, аналогичной ст. 251 НК РФ для АО, для ООО нет. Поэтому, по мнению Минфина, при увеличении УК за счет нераспределенной прибыли прошлых лет участники ООО обязаны платить в бюджет налог на прибыль с разницы в номинальной стоимости доли (Письма Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588). Такая позиция не бесспорна. В юридической литературе описано достаточно много случаев, когда налогоплательщикам удавалось оспорить позицию финансового ведомства. Тем не менее, единая судебная практика по данному вопросу также отсутствует.
2. Участники – иностранные организации. Аналогичная ситуация. Налогооблагаемого дохода у участника не возникает в случае переоценки основных средств компании в целях увеличении УК. Во всех остальных случаях вопрос об уплате налога на прибыль является неоднозначным. Так же, как и с акционерами АО, здесь необходимо принимать во внимание положения соглашений об избежании двойного налогообложения, так как у нерезидента разница в номинальной стоимости доли может подпадать под понятие «дивиденд» и являться налогооблагаемым доходом.
3. Участники ООО — физические лица. И тут опять действует п. 19 ст. 217 НК РФ. У участника не возникает налогооблагаемого дохода, если номинальная стоимость его доли увеличилась за счет переоценки обществом основных средств и соответствующего увеличения УК. Однако в остальных случаях при нежелании платить налог на доходы придется доказывать свою позицию в суде.

Кроме того, поскольку в отношении участников (акционеров) – физических лиц ООО выступает в роли налогового агента, оно также в случае неуплаты налога и неуведомления налоговых органов о наличии у лица налогооблагаемого дохода может быть привлечено к ответственности за неисполнение функций налогового агента.

Таким образом, наиболее выгодно с позиции налогообложения увеличивать УК за счет переоценки основных средств либо за счет иного имущества, если речь идет об АО, где акционерами выступают юридические лица. В остальных случаях при невключении разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли (акции) либо стоимости дополнительных акций в налогооблагаемый доход очень вероятен спор с налоговыми органами, исход которого весьма непредсказуем.

Нюансы в процедуре увеличения УК

Что касается непосредственно процедуры увеличения УК за счет имущества общества, то следует обратить внимание на некоторые нюансы при ее проведении.

Для ООО:

В ООО решение об увеличении УК за счет имущества общества принимается исключительно общим собранием участников.

В протоколе/решении необходимо отразить решение участников по вопросам:

• Об увеличении УК за счет имущества общества.

В этой части решения участники определяют, за счет какого источника будет увеличен УК компании, а также новый размер УК.

• О внесении изменений в устав организации в части увеличения УК. Изменения в устав ООО либо устав в новой редакции прикладываются к протоколу/решению в виде приложений.

При этом для принятия решения об увеличении УК необходимо 2/3 голосов от общего количества участников, если большее количество голосов не предусмотрено уставом. 

После принятия соответствующих решений обществу необходимо пройти этап государственной регистрации.

Для регистрации в ИФНС общество предоставляет:

1. Нотариально удостоверенное заявление о государственной регистрации по форме № Р13001. С июля 2013 года действуют новые формы заявлений на регистрацию!
2. Протокол общего собрания, на котором принято решение об увеличении УК ООО за счет его имущества.
3. Изменения, вносимые в устав, или устав в новой редакции в двух экземпляра.
4. Квитанцию об уплате госпошлины 800 руб. (с 12 марта 2014 года необязательно!).

Обратите внимание, закон (ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") устанавливает исчерпывающий перечень документов, предоставляемых в ИФНС для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы компании. Тем не менее, для подстраховки рекомендую прикладывать также бухгалтерский баланс за предыдущий финансовый год – копию, сшитую и заверенную печатью и подписью руководителя компании ( так как общество вправе увеличивать УК за счет своего имущества только на разницу между стоимостью чистых активов и суммой УК и резервного фонда. При этом за основу для расчетов принимаются данные бухгалтерской отчетности прошедшего финансового года). 

Для АО:

В АО решение об увеличении УК за счет имущества общества принимается в зависимости от того, каким способом увеличивается УК: путем увеличения номинальной стоимости акций либо путем выпуска дополнительных акций.

При увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций решение об увеличении принимается только общим собранием акционеров по предложению совета директоров. При выпуске дополнительных акций решение может быть принято общим собранием акционеров либо советом директоров, если в уставе прописано соответствующее полномочие.

В протоколе общего собрания акционеров необходимо принять решения по следующим вопросам:

• Об увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций либо путем выпуска дополнительных акций.

Если изменяется номинальная стоимость, то в решении по этому вопросу указываются категории (типы) акций, номинальная стоимость которых увеличивается; их стоимость после увеличения; способ размещения (конвертация акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью).

При дополнительной эмиссии ценных бумаг в решении указываются количество дополнительных размещаемых акций, способ их размещения (открытая или закрытая подписка), цена или порядок ее определения, форма оплаты.

• О внесении изменений в устав общества, связанных с увеличением УК. Изменения в устав либо устав в новой редакции прикладываются к протоколу/решению в виде приложений.

Для легитимности решения по вопросу увеличения УК за счет увеличения номинальной стоимости акций достаточно простого большинства голосов акционеров, участвующих в собрании; путем размещения дополнительных акций – ? голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании; изменения устава, связанного с увеличением УК – ? голосов акционеров, участвующих в собрании.

После принятия решения об увеличении УК за счет имущества общества, АО до этапа государственной регистрации соответствующих изменений в ИФНС должно пройти этап эмиссии акций.

На государственную регистрацию в ИФНС АО, помимо документов, предоставляемых ООО, обязано представить также отчет об итогах выпуска дополнительных акций, зарегистрированный в Банке России, в качестве подтверждения того, что дополнительный выпуск акций зарегистрирован и размещен среди акционеров АО.

Итак, как видим, процедура увеличения УК довольно стандартна и, если бы не часто меняющиеся законодательство и правоприменительная практика, ее даже можно было бы назвать несложной. Но, в любом случае, практикующему юристу стоит “держать руку на пульсе” в данном вопросе, так как увеличение УК за счет имущества общества — тема достаточно актуальная, так как помогает компании решить задачи, нередко стоящие перед бизнесом и описанные в начале этой статьи.