Налогообложение при уменьшении УК в ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/144​

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью по решению четырех участников общества уменьшает уставный капитал с 870000 руб. до 300000 руб. и выплачивает участникам сумму, на которую происходит уменьшение уставного капитала, в размере 570000 руб. и пропорционально доле каждого участника.
Уставный капитал был первоначально внесен денежными средствами и был неизменным все последующее время.
1. Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц - резидентов РФ признается доход, полученный в том числе от источников в РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В данном случае происходит уменьшение номинальной стоимости доли участника общества, т.е. физическим лицам возвращается часть их первоначального взноса, внесенного в уставный капитал при создании ООО. В результате такого возврата какая-либо экономическая выгода у участника общества отсутствует.
По нашему мнению, сумма денежных средств, выплачиваемая обществом своим участникам в связи с решением об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения стоимости доли участника, не является доходом физического лица и не облагается НДФЛ.
Просим подтвердить или аргументированно опровергнуть указанную позицию.
2. Если выплаты участникам ООО при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей все-таки признаются доходом, могут ли налогоплательщики воспользоваться правом, предусмотренным абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ? То есть уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
С нашей точки зрения, установленное право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов при продаже долей в уставном капитале не исключает право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих расходов, при уменьшении уставного капитала. То есть в данном случае руководствуемся первым предложением абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Как практически данным правом воспользоваться, если удержание и перечисление налога производит ООО как налоговый агент?
Просим подтвердить или аргументированно опровергнуть указанную позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.03.2007 N 1 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в результате уменьшения уставного капитала ООО (далее - Общество) физическим лицам - участникам Общества были выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально доле каждого участника.
В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Из этого следует, что указанные денежные средства выплачивались за счет уменьшения имущества Общества, то есть, имущества, являвшегося собственностью Общества, а не его учредителей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшении уставного капитала Общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала Общества, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся сумма полученного дохода, без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.

vuulkanII написал(а):

А у ООО какие-то налоговые последствия возникают или нет?

Нажмите для раскрытия...

Только обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ.

vuulkanII написал(а):

так если физлицо не получает выгоды, значит и НДФЛ не платится? причем здесь обязанность общества выплатить НДФЛ?

Нажмите для раскрытия...

Ну это мы с вами как обыватели так думаем, а юридически учред при передаче вклада в ООО право собственности на него потерял, т.е. это уже не его. А при уменьшении общество выплачивает денежные средства, которые юридически являются доходом учреда, вот такая засада получается. Кодекс написан коряво, дохода нет только в случае переоценки осн. фондов и в случае реорганизации. Ваш случай НК не учтен, чем очень радостно пользуется ФНС.

Извините за назойливость и т.д. и т.п., но у нас встал вопрос об уменьшении уставного капитала с 260 000 до 10 000, я не бухгалтер, но почитав тут посты, проинформировала главбуха о необходимости уплатить НДФЛ с суммы возвращенной части уставного капитала. Она параллельно проконсультировалась в местной налоговой (Воронеж), где ей сказали после долгих раздумий, что это ересь и ничего платить не надо, т.к. дохода нет. Теперь главбух считает, что я ввела ее в заблуждение. Где правда?

МФ мнение не поменял - Письмо от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251 - облагать НДФЛ выплаты при уменьшении номинальной стоимости долей его участников

однако арбитраж на нашей стороне - Постановление ФАС МО от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 - отсутствие экономической выгоды
на основании ст. ст. 209, 210 НК РФ, ст. 20 Закона об ООО

при условии что размер долей участников не изменился

Ну пусть налоговая почиатет разъяснения своего руководства. Заручитесь письменным ответом от местной налоговой и ничего не платите, если что прикроетесь их же бумажкой.

pchelka, treskunja, спасибо.