Как-то совсем незаметно (до поры до времени) в свет вышли два взаимосвязанных приказа ФСФР России, которые могут в ОЧЕНЬ значительной степени повлиять на различные применявшиеся ранее финансовые схемы, вообще ситуацию на вторичном рынке акций, а также принести немало неприятностей покупателям и продавцам «рядовых» акций со стороны налоговых органов. Это приказы ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-65/пз-н «Об утверждении порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации» и № 10-66/пз-н от той же даты со столь же неудобоваримым названием – «Об утверждении порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации», которые были опубликованы 1 декабря 2010 года в «Российской газете» и вступили в силу с 1 января 2011 года.
Сами приказы достаточно небольшие и на первый взгляд не особо-то и настораживают. Однако… Давайте разберемся.
Я не собираюсь переписывать эти приказы заново в блоге – заинтересовавшиеся читатели без труда могут найти тексты этих приказов в Интернете. Я также не собираюсь рассматривать особенности налогообложения операций с облигациями, дисконтными и процентными векселями, российскими депозитарными расписками и прочими ценными бумагами, которые имеют достаточно ограниченный круг обращения и которыми занимаются профессионалы, прекрасно понимающие особенности не только их обращения, но и налогообложения. Остановлюсь только на самом массовом виде ценных бумаг – акциях акционерных обществ. Если отбросить заумный язык нормативных актов и передать их содержание своими словами применительно к акциям, получается, что государство заставит платить налоги практически с ЛЮБОЙ операции купли-продажи акций акционерного общества…
Итак, если акции торгуются на бирже – налогообложение сделок по средневзвешенным ценам особых вопросов не вызывает – просто уточнен порядок их определения.
Если акции на бирже не торгуются – тут все изменилось кардинально. Раньше можно было смело ставить цену договора купли-продажи «по рублю» или «по номиналу» и искренне смотреть в глаза налоговому инспектору, объясняя ему, что «на рынке два дурака – один продает, второй – покупает» и что «мы так договорились». Возразить тому было нечего – ну да, рынок, однако… Так же честно можно было смотреть в глаза и регистраторам, прейскуранты которых в большинстве зависят от суммы сделки. И так было до тех пор, пока не вышли эти злополучные приказы – то есть до 31 декабря 2010 года.
Теперь – все иначе. Бухгалтеры и руководители предприятий уже познакомились с понятием «чистые активы». Уже пару-тройку раз приходилось бегать к нотариусам, заверять расчет стоимости чистых активов перед подачей его в налоговую инспекцию и тихонько матюкать чиновников, которые заставляют неизвестно зачем делать новую форму отчетности и неизвестно зачем… Теперь все стало на свои места. Оказывается, мы сами определили рамки стоимости акций, которые на биржах не обращаются. Расчетная цена акции для целей налогообложения теперь принимается как стоимость чистых активов общества, деленная на общее количество акций, находящихся в обращении. При этом либо покупатель, либо продавец заплатят государству те 13%, которые оно так хочет получить. Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере.
Возьмем небольшое акционерное общество, у которого размещены 10000 акций номиналом 1 рубль. Соответственно, уставный капитал – 10000 рублей. В процессе своей деятельности общество развивалось, приобретало активы, укрупнялось. Стоимость чистых активов на последнюю отчетную дату составила… ну пусть 2 млн. рублей (я же говорю – общество совсем небольшое). Тогда по новой методике расчетная цена одной акции составит 2000000 : 10000 = 200 рублей. Теперь представим себе, что планируется сделка купли-продажи акций (чтобы не влезать в дебри преимущественного права, пусть наше АО будет открытым). Раньше было просто – договорились о цене, в документах показали «по рублю», остальное – рассчитались «черным налом». Если есть регистратор – ему указали ту же цену «по рублю», заплатили копейки и все довольны, кроме родного государства в лице фискальных органов.
Теперь вопрос цены не такой простой. Давайте представим, что ничего не подозревающие покупатель и продавец делают сделку «по рублю» уже в 2011 году. Проходит какое-то время, и ПОКУПАТЕЛЬ получает «письмо счастья» из налоговой инспекции с требованием уплатить налог… Пылая искренним негодованием, он врывается в кабинет налогового инспектора и начинает рассказывать байку по тех самых двух дураков на рынке, но… понимания в глазах инспектора уже не видит. Тот вытаскивает Налоговый кодекс и наш приказ, а также сданный акционерным обществом расчет стоимости чистых активов и на пальцах объясняет, что, купив акцию за 1 рубль, ПОКУПАТЕЛЬ получил материальную выгоду в размере 200 – 1 = 199 рублей на каждой акции, с которой и необходимо уплатить 13% налога… Упс… Финальная сцена из «Ревизора»… Кстати, сразу напомню – налоговые правонарушения сроков исковой давности не имеют…
Ага, скажет читатель… Тогда надо показывать цену в соответствии с размером чистых активов – по 200 рублей! И проблем не будет у покупателя! Ну да, вы правы. Проблемы будут в таком случае у ПРОДАВЦА. Ведь покупались-то акции, как правило, при учреждении АО по номинальной стоимости. Значит, при продаже с учетом вычета суммы, потраченной при их приобретении, надо будет заплатить налог 13% с тех же 199 рублей…
Показывать по 100? Тоже не вариант – в таком случае покупатель заплатит материальную выгоду со 100 рублей, а продавец – с 99. В итоге государство все равно свои 13% со 199 рублей получит…
И «черный нал» уже не поможет. Смысла нет… Просто придется делиться с государством с каждой сделки… И учитывать сумму налога и затрат на регистратора (в случае его наличия) при заключении договоров купли-продажи акций.
Правда, есть и еще вариант, который в некоторых случаях может быть выгодным – пригласить для оценки акций оценщика. Тогда в качестве расчетной цены можно брать ту цену, которую указал оценщик в своем отчете. Но тут тоже надо заранее все взвесить – оценщик за свои услуги берет не самые маленькие суммы, да и отчет действует всего полгода с даты его составления… И не стоит обольщаться – никакой нормальный оценщик не сможет снизить рыночную стоимость акции до номинальной. Все равно затраты возрастут…
Сами приказы достаточно небольшие и на первый взгляд не особо-то и настораживают. Однако… Давайте разберемся.
Я не собираюсь переписывать эти приказы заново в блоге – заинтересовавшиеся читатели без труда могут найти тексты этих приказов в Интернете. Я также не собираюсь рассматривать особенности налогообложения операций с облигациями, дисконтными и процентными векселями, российскими депозитарными расписками и прочими ценными бумагами, которые имеют достаточно ограниченный круг обращения и которыми занимаются профессионалы, прекрасно понимающие особенности не только их обращения, но и налогообложения. Остановлюсь только на самом массовом виде ценных бумаг – акциях акционерных обществ. Если отбросить заумный язык нормативных актов и передать их содержание своими словами применительно к акциям, получается, что государство заставит платить налоги практически с ЛЮБОЙ операции купли-продажи акций акционерного общества…
Итак, если акции торгуются на бирже – налогообложение сделок по средневзвешенным ценам особых вопросов не вызывает – просто уточнен порядок их определения.
Если акции на бирже не торгуются – тут все изменилось кардинально. Раньше можно было смело ставить цену договора купли-продажи «по рублю» или «по номиналу» и искренне смотреть в глаза налоговому инспектору, объясняя ему, что «на рынке два дурака – один продает, второй – покупает» и что «мы так договорились». Возразить тому было нечего – ну да, рынок, однако… Так же честно можно было смотреть в глаза и регистраторам, прейскуранты которых в большинстве зависят от суммы сделки. И так было до тех пор, пока не вышли эти злополучные приказы – то есть до 31 декабря 2010 года.
Теперь – все иначе. Бухгалтеры и руководители предприятий уже познакомились с понятием «чистые активы». Уже пару-тройку раз приходилось бегать к нотариусам, заверять расчет стоимости чистых активов перед подачей его в налоговую инспекцию и тихонько матюкать чиновников, которые заставляют неизвестно зачем делать новую форму отчетности и неизвестно зачем… Теперь все стало на свои места. Оказывается, мы сами определили рамки стоимости акций, которые на биржах не обращаются. Расчетная цена акции для целей налогообложения теперь принимается как стоимость чистых активов общества, деленная на общее количество акций, находящихся в обращении. При этом либо покупатель, либо продавец заплатят государству те 13%, которые оно так хочет получить. Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере.
Возьмем небольшое акционерное общество, у которого размещены 10000 акций номиналом 1 рубль. Соответственно, уставный капитал – 10000 рублей. В процессе своей деятельности общество развивалось, приобретало активы, укрупнялось. Стоимость чистых активов на последнюю отчетную дату составила… ну пусть 2 млн. рублей (я же говорю – общество совсем небольшое). Тогда по новой методике расчетная цена одной акции составит 2000000 : 10000 = 200 рублей. Теперь представим себе, что планируется сделка купли-продажи акций (чтобы не влезать в дебри преимущественного права, пусть наше АО будет открытым). Раньше было просто – договорились о цене, в документах показали «по рублю», остальное – рассчитались «черным налом». Если есть регистратор – ему указали ту же цену «по рублю», заплатили копейки и все довольны, кроме родного государства в лице фискальных органов.
Теперь вопрос цены не такой простой. Давайте представим, что ничего не подозревающие покупатель и продавец делают сделку «по рублю» уже в 2011 году. Проходит какое-то время, и ПОКУПАТЕЛЬ получает «письмо счастья» из налоговой инспекции с требованием уплатить налог… Пылая искренним негодованием, он врывается в кабинет налогового инспектора и начинает рассказывать байку по тех самых двух дураков на рынке, но… понимания в глазах инспектора уже не видит. Тот вытаскивает Налоговый кодекс и наш приказ, а также сданный акционерным обществом расчет стоимости чистых активов и на пальцах объясняет, что, купив акцию за 1 рубль, ПОКУПАТЕЛЬ получил материальную выгоду в размере 200 – 1 = 199 рублей на каждой акции, с которой и необходимо уплатить 13% налога… Упс… Финальная сцена из «Ревизора»… Кстати, сразу напомню – налоговые правонарушения сроков исковой давности не имеют…
Ага, скажет читатель… Тогда надо показывать цену в соответствии с размером чистых активов – по 200 рублей! И проблем не будет у покупателя! Ну да, вы правы. Проблемы будут в таком случае у ПРОДАВЦА. Ведь покупались-то акции, как правило, при учреждении АО по номинальной стоимости. Значит, при продаже с учетом вычета суммы, потраченной при их приобретении, надо будет заплатить налог 13% с тех же 199 рублей…
Показывать по 100? Тоже не вариант – в таком случае покупатель заплатит материальную выгоду со 100 рублей, а продавец – с 99. В итоге государство все равно свои 13% со 199 рублей получит…
И «черный нал» уже не поможет. Смысла нет… Просто придется делиться с государством с каждой сделки… И учитывать сумму налога и затрат на регистратора (в случае его наличия) при заключении договоров купли-продажи акций.
Правда, есть и еще вариант, который в некоторых случаях может быть выгодным – пригласить для оценки акций оценщика. Тогда в качестве расчетной цены можно брать ту цену, которую указал оценщик в своем отчете. Но тут тоже надо заранее все взвесить – оценщик за свои услуги берет не самые маленькие суммы, да и отчет действует всего полгода с даты его составления… И не стоит обольщаться – никакой нормальный оценщик не сможет снизить рыночную стоимость акции до номинальной. Все равно затраты возрастут…
