Хотите, Регфорум подберет проверенного исполнителя для решения ваших задач?

Передаем имущество в уставный капитал: НДС к вычету… или нет?

  • 29 августа 2014 в 13:50
  • 5640
  • 6
  • 9

Добрый день, коллеги!

В своей сегодняшней статье я бы хотел затронуть тему создания новых организаций. Если точнее, то вопрос передачи имущества в уставный капитал создаваемых компаний. А если быть еще более точным, то вопрос принятия к вычету НДС по имуществу, переданному учредителем в уставный капитал.

Сразу оговорюсь, описанная мной ниже ситуация встречается нечасто, соответственно, данная статья будет скорее занимательным чтивом, нежели подспорьем в работе.

На практике встречаются ситуации, когда новой фирме в уставный капитал передается имущество, НДС по которому компания-учредитель по тем или иным причинам к вычету не принимала. Например, передается здание, которое строил учредитель. Как многие знают, строительство – фактически единственная сфера, где НДС можно принять к вычету «кучкой» по сводному счету-фактуре, когда здание будет достроено. Во всяком случае, суды никогда против этого не возражали.

Тут-то и возникает тот самый вопрос. Но обо всем по порядку.

«Вычитал» – восстанови

По общему правилу организация-учредитель, передавая имущество в уставный капитал, должна восстановить НДС ранее принятый по нему к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом данная норма прямо указывает, что налог необходимо восстановить лишь тем, кто его «вычитал». Иное ведь и нелогично.

В тоже время п. 11 ст. 171 НК РФ устанавливает, что созданная компания может принять НДС к вычету, если налог был восстановлен передающей стороной.

Казалось бы, куда уж проще, если учредитель в свое время не принял НДС к вычету, то, соответственно, нечего и восстанавливать, а, стало быть, «дочка» спокойно может воспользоваться правом на вычет. Однако…

Суд говорит

По старой-доброй традиции мнение судов расходится.

Так, одни указывают, что обязанность восстановить налог возникает только в том случае, если учредитель заявлял его к вычету. В противном случае просто нечего восстанавливать. Следовательно, «новая» компания может заявить НДС к вычету и получить желанное возмещение налога из бюджета.

(см. постановления ФАС Поволжского округа от 07.10.2010 № А55-4879/2010, от 02.11.2010 № А55-4917/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 № А32-38629/2011).

Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда учредитель не является плательщиком НДС, например, применяет УСН.

Однако есть и те, кто считает иначе.

В частности, ФАС Уральского округа, рассматривая схожее дело, в постановлении от 03.05.2011 № Ф09-1588/11-С2 отметил следующее. Компания, получающая имущество в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет только в том случае, если соблюдено условие п. 11 ст. 171 НК РФ о восстановлении налога передающей стороной.

Кроме того, такая позиция изложена и в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.06.2014 № А12-20110/2013. В ней суд также отказал налогоплательщику в вычете НДС, отменив решения нижестоящих судов. Хотя, стоит отметить, что в этом деле суд также исходил из того, что налог не был выделен отдельной строкой в акте, а был отражен в переданном «дочке» счете-фактуре.

Точку в этом споре должен был поставить ВАС РФ, который определением от 24.07.2014 № ВАС-10108/14 принял заявление компании о пересмотре дела в порядке надзора.

Однако 06.08.2014 ВАС РФ прекратил свое существование, а дело было передано его преемнику – Верховному суду. И вот тут-то «вышка» не оправдала возложенных на нее надежд. Определением от 28.08.2014 № 306-ЭС14-233 Верховный Суд отказал в передаче дела Судебной коллегии.

Резюмируя все изложенное, можно с уверенностью сказать, что наиболее безопасно будет сначала принять налог к вычету, а потом его восстановить, выделив отдельной строкой в акте передачи имущества. Но если вы полностью уверены в своем юристе и любите риск, то можно и поспорить. Однако предсказать вероятность исхода дела в Вашу пользу не представляется возможным. Да и позиция ВС РФ как бы намекает.

Надеюсь, что Вам было интересно. 

Добавить
Для того чтобы оставить комментарий или проголосовать, вам необходимо войти под своим логином или пройти несложную процедуру регистрации
Также, вы можете войти используя:

Да, действительно это нюансы при работе с передачей имущества. Спасибо за статью. Моя точка зрения: если предыдущ.компания восстановила НДС, а до того этот НДС принимала к вычету, тогда естественно дочка может принимать к вычету (тогда цепочка восстановления-вычетов не рвется и это имущество будет очищено от НДС) (т.е. как бы право на вычет передалось дочке). 

Но возникает одно НО: если компания-учредитель не восстановила НДС (т.е. не выплатит бюджету сумму налога), то вычитать (т.е. взять из бюджета) дочка-то что сможет...Получается что ничего. Соответственно если не заплатил ничего в бюджет, то и забирать оттуда нечего.

При этом, как представляется, им-во ставиться на баланс (и соотв. засчитывается в кач-ве оплаты доли) по ст-ти без НДС. На это надо обратить внимание при калькуляции ст-ти доли и размера УК

29 августа 2014 в 14:592

Цитата из статьи

«Однако 06.08.2014 ВАС РФ прекратил свое существование, а дело было передано его преемнику – Верховному суду. И вот тут-то «вышка» не оправдала возложенных на нее надежд. Определением от 28.08.2014 № 306-ЭС14-233 Верховный Суд отказал в передаче дела Судебной коллегии.»

 И так будет чаще и чаще. Верховному суду на до разбирательств по существу. Это ведь не бывший ВАС:(

29 августа 2014 в 17:37

Многие судьи ВАС, перешедшие в ВС, не скрывают, что позиции "Васи" нужно пересмотреть. 

1 сентября 2014 в 8:38

Цитата из статьи

«Определением от 28.08.2014 № 306-ЭС14-233 Верховный Суд отказал в передаче дела Судебной коллегии.»

Мне не понятно. На каком основании отказал ВС? Что это означает?

29 августа 2014 в 17:59

Посчитал, что ФАС вынес правильное решение, отказав в вычете. 

1 сентября 2014 в 8:40

Интересно будет почитать текст Определения. А вот еще подумалось: нельзя ли надеяться на то, что ВС не совсем завернул дело, а счел, что там еще есть простор для второй кассации? (честно признаюсь, я еще не разобралась с этим зверем, но где-то видела, что такое сейчас случается). 

1 сентября 2014 в 9:19

Вот текст.

1 сентября 2014 в 9:421

О, резво они там в ВС пишут. Я правильно понимаю, что теоретически еще есть шанс на надзор теперь? Или если СК не взяла для рассмотрения, то надзор закрыт? пп.3 п. 3 ст. 308.1 АПК как толковать? 

1 сентября 2014 в 10:35

На мой взгляд - только по вновь открывшимся. 

1 сентября 2014 в 11:26