Есть спорный вопрос о матвыгоде фирмы с безвозмездного пользования по п. 8 ст 250 НК РФ и уплате с неё налога на прибыль. Подборка ниже говорит о том, что налог платить надо.
Вопрос: Организация получила в безвозмездное пользование имущество, находящееся в собственности сотрудника. Возникает ли доход для целей налогообложения прибыли в данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2008 г. N 20-12/061167
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя.
На основании пункта 1 статьи 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 предусмотрено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Следовательно, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества формируется внереализационный доход.
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 по делу N А82-11801/2007-14
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пеней и санкций для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, отказывая в удовлетворении, обоснованно исходил из того, что предоставление налогоплательщику производственных зданий в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а не имущества, следовательно, данный доход увеличивает налогооблагаемую прибыль.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006
Налоговый орган правомерно произвел расчет полученной налогоплательщиком экономической выгоды за безвозмездное пользование нежилым помещением исходя из стоимости идентичных услуг, предоставляемых этим налогоплательщиком своим арендаторам, и привлек его к ответственности за неуплату налога на прибыль.
Вопрос: Организация получила в безвозмездное пользование имущество, находящееся в собственности сотрудника. Возникает ли доход для целей налогообложения прибыли в данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2008 г. N 20-12/061167
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя.
На основании пункта 1 статьи 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 предусмотрено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Следовательно, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества формируется внереализационный доход.
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 по делу N А82-11801/2007-14
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, пеней и санкций для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, отказывая в удовлетворении, обоснованно исходил из того, что предоставление налогоплательщику производственных зданий в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а не имущества, следовательно, данный доход увеличивает налогооблагаемую прибыль.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006
Налоговый орган правомерно произвел расчет полученной налогоплательщиком экономической выгоды за безвозмездное пользование нежилым помещением исходя из стоимости идентичных услуг, предоставляемых этим налогоплательщиком своим арендаторам, и привлек его к ответственности за неуплату налога на прибыль.
).