1. По какой ставке облагаются дивиденды, выплаченные участникам общества непропорционально их долям в уставном капитале (п. 4 ст. 224 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ устанавливает льготную налоговую ставку только для дивидендов (п. 4 ст. 224). При этом гл. 23 НК РФ не содержит определения дивидендов, а согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается доход, выплаченный при распределении чистой прибыли пропорционально долям участников.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что, если прибыль распределена непропорционально долям в уставном капитале, весь доход дивидендом не признается и облагается по ставке 13 процентов. Аналогичное мнение высказывают и авторы.
В то же время есть судебные решения, согласно которым по ставке 13 процентов облагается лишь часть выплаченных доходов, превышающая сумму, распределенную пропорционально.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы, выплаченные непропорционально долям в уставном капитале, облагаются по ставке 13 процентов
Письмо Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353
Финансовое ведомство разъясняет, что, если прибыль распределена непропорционально долям в уставном капитале, полученные доходы облагаются по ставке 13 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Пять типичных ситуаций ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 13)
Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 13)
Статья: Платите дивиденды деньгами ("Новая бухгалтерия", 2007, N 5)
Автор со ссылкой на Письмо Минфина России указывает, что если чистая прибыль распределяется непропорционально, то такие выплаты дивидендами не признаются и облагаются по ставке 13 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Время платить дивиденды ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5)
Статья: Проверяем карточку 1-НДФЛ ("Зарплата", 2007, N 2)
Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 13)
Статья: Непропорциональный дивиденд ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 5)
По мнению автора, в целях НДФЛ признается только сумма, пропорциональная доле в уставном капитале. Если это условие не выполняется, то доход облагается по ставке 13 процентов.
Позиция 2. По ставке 13 процентов облагаются только суммы, которые превышают выплаты, распределенные пропорционально долям в уставном капитале
Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 по делу N А60-8964/07
Суд указал, что при выплате дивидендов, которые начисляются непропорционально вкладам участников, действуют следующие правила:
1) выплаты, в пределах сумм, пропорциональных вкладу, признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке (с 2005 г. - 9 процентов);
2) все, что начислено сверх данных сумм, дивидендами не признается и облагается, как и остальные доходы, по ставке 13 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7
