Все сказанное ниже можно отнести и к ИП, применяющим ПСН.
"Главная книга", 2017, N 7
СДАВАТЬ ЛИ ВМЕНЕНЩИКУ НЕ ЕНВД-ДЕКЛАРАЦИИ
Если плательщик на ЕНВД ведет исключительно "вмененную" деятельность, то, казалось бы, зачем ему сдавать декларации по НДС и налогу на прибыль/НДФЛ? Но, по мнению некоторых экспертов, одного ЕНВД быть не может. То есть даже если в действительности, кроме "вмененного", никакой иной бизнес не ведется, должна представляться нулевая отчетность по общему режиму. Так нередко считают и налоговики на местах.
Если в госреестр внесены только те виды деятельности,
по которым применяется ЕНВД
Вероятность предъявления претензий вмененщику за непредставление "общережимных" деклараций в немалой степени зависит от того, какие виды деятельности были внесены при регистрации компании или предпринимателя в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым плательщик применяет ЕНВД, то, скорее всего, декларации по ОСН инспекция требовать не будет <1>.
Кстати, большую часть разъяснений о том, что отчитываться по иным режимам не надо, если по факту ведется только деятельность на ЕНВД, Минфин давал вообще без привязки к данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП <2>. И совсем недавно финансовое ведомство сообщило, что, если нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, у него нет обязанности представлять единую (упрощенную) декларацию <3>.
Внимание! Не вносить в ЕГРИП данные о виде деятельности, который фактически ведется, предпринимателю может быть опасно. Например, если ИП сдает в аренду собственное имущество, отчитывается по вмененке, а соответствующий вид деятельности в реестр не внесен, то доходы от этой деятельности налоговики могут посчитать не связанными с предпринимательством <4>. И потребуют уплатить с них НДФЛ, как с доходов, полученных физлицом-непредпринимателем.
Да и компаниям, начавшим вести бизнес на ЕНВД, финансовое ведомство настоятельно рекомендует внести "вмененные" виды деятельности в ЕГРЮЛ <5>.
Как это понимать? Если у вас не было операций вне рамок "вмененной" деятельности, то нет и обязанности по уплате НДС и налога на прибыль/НДФЛ. И значит, не надо сдавать декларации по ним.
Другое дело с упрощенкой: если вы подавали заявление о переходе на УСН, то даже при отсутствии доходов, облагаемых налогом при УСН, нужно представить декларацию с нулевыми показателями. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина и ФНС <6>. Если при этом налоговики выявят доходы, не относящиеся к ЕНВД, то они доначислят вам именно налог при УСН <7>.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-11-09/41.
<2> Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96.
<3> Письмо Минфина России от 21.10.2016 N 03-11-11/61472.
<4> Письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-11-05/236.
<5> Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-06/13549.
<6> Письма Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247; ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@.
<7> Решение АС Нижегородской области от 08.08.2016 N А43-3228/2016.
Если в госреестр внесены иные виды деятельности,
которые фактически не ведутся вмененщиком
На практике так обычно и бывает: при регистрации в ЕГРЮЛ/ЕГРИП вносятся виды деятельности "на перспективу", то есть те, которые организация или бизнесмен, возможно, будут вести в дальнейшем.
По мнению Минфина, если при регистрации плательщик заявил виды деятельности, доходы от которых должны облагаться по ОСН, но реально ведется исключительно деятельность на ЕНВД, то и отчитываться по общему режиму не нужно <8>. Такую точку зрения высказывала и ФНС <9>. Причем эти разъяснения были размещены на сайте налоговой службы как обязательные для применения территориальными инспекциями.
Тем не менее позднее налоговое ведомство выпустило Письмо, где говорится о необходимости подачи нулевых деклараций по "общережимным" налогам плательщиками ЕНВД, у которых в госреестре значатся другие виды деятельности, помимо переведенных на вмененку <10>. И в одном из судебных споров суд поддержал позицию ИФНС, сославшись на эти разъяснения.
Суд указал, что плательщик не освобождается от обязанности по представлению деклараций из-за отсутствия деятельности в налоговом (отчетном) периоде. И поэтому инспекция правомерно заблокировала расчетный счет бизнесмена, у которого в ЕГРИП был внесен длинный перечень иных видов деятельности, но декларацию по НДС он не подал <11>.
А вот довод предпринимателя о том, что на сайте ФНС размещены более ранние разъяснения с иными выводами, суд отклонил.
Совет
В Письме 2015 г. ФНС повторила разъяснения, размещенные когда-то на сайте службы <12>. Кроме того, в нем налоговики указали, что при разовой операции, облагаемой НДС, вмененщик должен подать декларацию только за квартал, в котором эта операция имела место. Если же вы предполагаете, что такие разовые операции будут еще, то можете заблаговременно получить освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Напомним, что лимит выручки для освобождения определяется именно по облагаемым НДС операциям <13>. То есть у "чистого" вмененщика заведомо есть право на освобождение.
Подведем итоги. Можно не сдавать декларации по общему режиму при условии, что вы ведете только ЕНВД-деятельность. И неважно, заявляли вы при госрегистрации иные виды деятельности или нет. С учетом последнего Письма ФНС <12> спор с инспекцией, если и будет, разрешится в вашу пользу на уровне досудебного обжалования.
* * *
Все сказанное выше можно отнести и к ИП, применяющим ПСН. Полагаем, что если ИП ведет только деятельность по патенту и никаких "непатентных" доходов не получает, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС ему сдавать не нужно. Об этом говорится и в недавних разъяснениях Минфина <14>. Кстати, из них также можно сделать вывод, что ИП, совмещающий ПСН и УСН, вправе не подавать нулевую декларацию по упрощенке, если вел только "патентную" деятельность. Но у налоговиков может быть другое мнение. Поэтому, если вы не отказывались от УСН, безопаснее представить "нулевку" по УСН по итогам года <15>.
--------------------------------
<8> Письма Минфина России от 07.08.2015 N 03-11-06/3/45834, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73.
<9> Письмо ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285@.
<10> Письмо ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753.
<11> Решение АС Калининградской области от 23.04.2015 N А21-9539/2014.
<12> Письмо ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8449@.
<13> Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@.
<14> Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-11-12/10468.
<15> Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247.
А.Ю. Никитин
Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Подписано в печать
24.03.2017
