Регфорум - Когда налоговая списала деньги с ЕНС по отмененному решению: что сказала кассация

Здравствуй, Регфорум!

Судебная коллегия арбитражного суда округа рассмотрела спор между компанией и налоговым органом о взыскании процентов за излишне взысканный налог. Ключевой вопрос: можно ли считать списание средств с единого налогового счета (ЕНС) по решению, которое впоследствии отменили, излишним взысканием? Разбираем судебный акт.

Суть спора

Компания обратилась в суд с требованием взыскать с инспекции проценты за излишне взысканную сумму налога (по ст. 79 НК РФ), а также судебные расходы.
Ранее другая инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности и доначислила налог, пени и штраф.
Несмотря на оспаривание этого решения в суде, налоговая произвела взыскание, уменьшив положительное сальдо ЕНС компании.
Впоследствии решение о привлечении к ответственности было признано недействительным всеми судебными инстанциями, включая окружной суд.
После отмены решения суммы были возвращены на ЕНС компании, но она потребовала также выплаты процентов за период, когда средства находились у бюджета.

Позиция налогового органа

Инспекция, подавшая кассационную жалобу, настаивала на следующем:

До момента отмены судом ее решение являлось законным, и оснований считать его незаконным не было.
Уменьшение сальдо ЕНС в счет исполнения такого решения не является излишним взысканием, а приравнивается к добровольной уплате налога.

Позиция судов первой и апелляционной инстанций

Суды удовлетворили требования компании, указав, что:

Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, являются собственностью налогоплательщика до момента их правомерного списания.
Списание в счет исполнения решения, которое позже было признано недействительным, является излишним взысканием.
На такие случаи распространяется механизм взыскания процентов, установленный ст. 79 НК РФ.

Позиция суда округа

Суд кассационной инстанции поддержал выводы нижестоящих судов и отклонил доводы налогового органа, дав следующие разъяснения:

Правовая природа положительного сальдо ЕНС. средства на ЕНС, несмотря на их целевое назначение, — собственность налогоплательщика. Они охраняются конституционными гарантиями права собственности. Распоряжаться ими налогоплательщик может через зачет или возврат (ст. 78, 79 НК РФ).
Юридические последствия признания акта недействительным. Ссылаясь на правовую позицию конституционного суда РФ, суд округа разъяснил: признание ненормативного акта недействительным означает, что он является незаконным с момента его издания и не порождал правовых последствий никогда. Следовательно, решение о доначислении, отмененное судом, изначально не создавало законной обязанности по уплате.
Квалификация действий налогового органа. Суд согласился с выводами верховного суда РФ (определение от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347): неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС является излишним взысканием денежных средств. Это не добровольная уплата. Восстановление прав налогоплательщика в таком случае должно происходить по правилам ст. 79 НК РФ, включая начисление процентов.
Применение ст. 79 НК РФ. Поскольку был установлен факт излишнего взыскания, у налогового органа возникла обязанность не только вернуть сумму, но и начислить проценты за весь период с момента списания до момента фактического возврата.

Выводы для практики

Налоговые органы не вправе списывать средства с ЕНС налогоплательщика для исполнения решений, которые оспариваются в суде. Такие действия несут риски последующего взыскания процентов.
Положительное сальдо ЕНС — это собственность компании. Любое его уменьшение налоговым органом без правовых оснований квалифицируется как излишнее взыскание.
Довод «у нас было законное решение, пока его не отменили» судами отклонен. Если решение в итоге отменено, оно считается незаконным с момента принятия.
Налогоплательщикам, столкнувшимся с аналогичной ситуацией, стоит активно защищать свое право на проценты по ст. 79 НК РФ.

Дело № А14-18890/2024