Re: ПФР, ФСС, Статистика и иные обязанности Ф/П и ОП
Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения. В целях исчисления налога на имущество организаций что следует понимать под отдельным балансом, учитывая, что гл. 30 НК РФ не содержит определения данного понятия?
Ответ: Для целей исчисления налога на имущество под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.
Обоснование: Из п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.
При этом НК РФ определения понятия "отдельный баланс" не содержит.
Разъяснение по рассматриваемому вопросу неоднократно давали компетентные ведомства.
Из п. 2 Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 следует: в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99, для целей применения гл. 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.
Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о филиале (представительстве).
Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453.
