Нюансы применения патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения (далее – ПСН) введена с 01 января 2013 года взамен УСН на основе патента. ПСН сочетает в себе черты как ЕНВД (стоимость патента рассчитывается от некоей вмененной суммы), так и УСН (ставка налога – 6%).

На ПСН могут перейти лишь индивидуальные предприниматели, со средней численностью работников по всем видам деятельности не более 15 человек и объемом выручки по ПСН не более 60 млн. руб. Но, если предприниматель применяет одновременно и ПСН и УСН, то выручка суммируется по обеим системам налогообложения.

Патент выдается на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года на определенный вид деятельности. Список видов деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ вводится ПСН, утверждается законом субъекта РФ.

Заявление на выдачу патента подается  не позднее 10 дней до даты начала применения спецрежима в инспекцию по месту регистрации предпринимателя (если предприниматель осуществляет деятельность в субъекте РФ, где он зарегистрирован)  или в любой налоговый орган в субъекте РФ по выбору предпринимателя, если он не зарегистрирован в данном субъекте РФ. Патент можно получить на каждый вид деятельности как в субъекте регистрации ИП, так и в других субъектах РФ. Если предприниматель ведет деятельность в нескольких субъектах, то патент необходимо получать в каждом субъекте РФ отдельно.

Если патент выдан на срок до 6 месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия, указанной в самом патенте. Если же патент выдан на срок от полугода и более, то в течение первых 25 календарных дней уплачивается 1/3 исчисленной суммы налога, а остальная часть налога уплачивается не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента.

Еще один плюс ПСН – освобождение об обязанности применять ККТ. Но только по деятельности, на которую выдан патент. Вообще ПСН предусматривает ведение специальной книги доходов и расходов

Итак, на первый взгляд все достаточно просто и ясно – берем сумму предполагаемого дохода, установленную законом субъекта РФ для данного вида деятельности умножаем на 6% - получаем стоимость патента, которую надо заплатить в бюджет. Но есть пара моментов, на которые стоит обратить внимание до перехода на ПСН.

В первую очередь стоит обратить внимание на то, что стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов самого предпринимателя (на УСН 6% ИП без работников – на 100%, а с работниками на 50%). Например, «вмененный доход» по аренде в Москве составляет 1 млн рублей. Предприниматель  без работников, сдающий недвижимость в аренду и применяющий ПСН заплатит 60 000 руб. в год за патент и 35 664, 66 руб. страховых взносов «на себя». В то время как такой же предприниматель на УСН 6% и получивший за год 1 млн. руб. дохода заплатит всего 60 000 руб. налогов, в том числе и страховых взносов, т.к. у него сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов.

Также стоит обратить внимание на то, что право на применение ПСН теряется при просрочке уплаты налога,  при этом согласно п.6 ст.346.45 НК РФ предприниматель переходит на общую систему налогообложения с момента начала действия патента. Напомним, что общая система налогообложения для ИП – это НДФЛ. Переход на УСН в такой ситуации НК не предусмотрен. При этом стоимость уплаченного патента идет в зачет НДФЛ, а пени за просрочку авансовых платежей по НДФЛ согласно п.7  ст. 346.45 НК РФ не начисляются.

Формулировка этого пункта в НК не позволяет избежать пени по НДС, плательщиком которого  также является предприниматели на общей системе налогообложения.  ИП придется заплатить НДС за свой счет со всей суммы дохода, полученного за время применения патента, ибо переложить его на покупателя нельзя.

Совсем сложная ситуация получается если предприниматель применял одновременно и УСН и ПСН и потерял право на ПСН. Получается, что на одних видах деятельности он остался на УСН, а на других перешел на общую систему налогообложения. На лицо явная недоработка законодателей. Сейчас в частных разъяснениях Минфин допускает возможность перехода на УСН ИП, потерявшего право на применение ПСН с даты снятия с учета как плательщика ПСН. Но какой-то практики еще нет.

Также стоит отметить, что право на применение ПСН теряется при заключение договоров простого товарищества (о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом.

В итоге ПСН может стать выгодным режимом налогообложения для техпредпринмателей, кто имеет высокодоходный бизнес. Главное его преимущество – фиксированная сумма налога. Но перед переходом на ПСН надо правильно рассчитать совокупную налоговую нагрузку. А после перехода – своевременно оплачивать сумму патента.