Заем на дивиденды: можно ли списать проценты?

Здравствуйте, коллеги!

Я бы хотел опубликовать еще одну статью, посвященную налогообложению. В этой статье речь пойдет о том, можно ли учесть в расходах проценты по займу, взятому компанией для выплаты дивидендов. Ситуация нечастая.

Как водится, начнем с теории.

Во-первых, оговоримся, что законодательство напрямую не запрещает выплачивать дивиденды из заемных средств.

Что касается процентов по займу, то они включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом как и все другие затраты, они должны соответствовать некоторым критериям. В частности, они должны быть документально подтверждены и обоснованы, а самое главное, они должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Тот факт, что заем, взятый на выплату дивидендов, соответствует последнему критерию, вызывает некоторые сомнения. Кроме того, сами дивиденды в расходах не учитываются, что также не добавляет уверенности в том, что указанные проценты могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Итак, давайте подробнее посмотрим, как в такой ситуации можно поступить.

Вариант первый: безопасный

Конечно же, рассматриваемый вопрос не мог остаться незамеченным Минфином России, мнение которого, вряд ли кого-то удивит.

Так, финансовое ведомство указывает, что сама по себе выплата дивидендов не имеет отношения к получению дохода. Соответственно, и все затраты, связанные с ней, также не отвечают условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, списать проценты по займу не получится (письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152, 17.06.2011 № 03-03-06/1/355 – тексты писем прикреплены).

Аналогичная позиция находит свою поддержку и у некоторых судов (см. постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 № Ф06-1059/12).

Вариант второй: рискованный

Этот вариант однозначно приведет к спорам с налоговыми органами.

Итак, Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечень займов, проценты по которым можно учесть в расходах (при соблюдении ограничения, установленного ст. 269 НК РФ).

Кроме того, по мнению судов, сами дивиденды связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а, следовательно, и проценты по займам, которые были взяты для их выплаты, также связаны с такой деятельностью. Таким образом, они уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 № А57-18417/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011).

Нельзя обойти стороной и позицию ВАС РФ по данному вопросу. По его мнению, проценты уменьшают налоговую базу, даже если заем выдал участник, которому, собственно, дивиденды и выплачиваются (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13).

Как поступить в описанной ситуации, решать только Вам.