К безвозмездно полученному имуществу относятся также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга. По общему правилу такие денежные средства должны отражаться в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Вместе с тем, если участник (акционер) прощает долг дочерней организации, у последней одновременно с прощением долга увеличивается размер чистых активов (п. п. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003). А это дает основание налогоплательщику (хозяйственному обществу или товариществу) не включать возникший доход как в сумме основного долга, так и в части процентов в налоговую базу (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем размер доли (количества акций) участника значения не имеет.
Полагаем, что для того, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов, в данном случае необходимо выполнить все требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, рекомендуем оформить решение участника (акционера) о прощении долга, в котором следует дополнительно указать, что оно принято в целях увеличения чистых активов дочерней организации.
Обратите внимание!
Подпункт 3.4 введен в п. 1 ст. 251 НК РФ с 31 декабря 2010 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 3, ч. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ). А значит, организации могут пересмотреть свои налоговые обязательства и вернуть или зачесть излишне уплаченный за прошлые периоды налог.
Отметим, что в силу пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу также не включаются доходы в виде стоимости любого имущества (имущественных прав), переданного участником (акционером) именно в целях увеличения чистых активов дочерней организации.
Возможность применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не зависит от размера доли (количества акций) участника (см. также Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Более того, даже если дочерняя организация передаст полученное имущество (имущественные права) третьим лицам, она не потеряет права на "льготу" (см. также Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
