Компании Люксембурга в международном налоговом планировании

Общая информация

Великое Герцогство Люксембург - государство, расположенное в самом центре Западной Европы - оно граничит с Францией, Бельгией и Германией. Столица - г. Люксембург. Численность населения - около полумиллиона человек. Официальные языки - французский, немецкий, люксембургский. Кроме того, широко используется английский язык, а в некоторых отраслях имеется и русскоговорящий персонал.

Люксембург представляет собой конституционную монархию, при этом реальная исполнительная власть принадлежит правительству. Правовая система Люксембурга относится к континентальной (романо-германской) правовой семье. Являясь членом (и одним из учредителей) Европейского Союза, Люксембург также интегрирован практически во все международные структуры - еврозону, Шенгенское соглашение, Совет Европы, ОЭСР, ВТО. В то же время, Люксембург - одна из наиболее благополучных стран Европы с высоким уровнем жизни, стабильной социальной и политической системой.

Ключевыми секторами экономики Люксембурга являются финансы, страхование, коммуникации, IT, транспорт и логистика, сталелитейное производство, торговля. Люксембург, будучи крупнейшим финансовым центром, является одним из мировых лидеров по объёмам активов, находящихся в управлении банков (их число составляет около 150) и инвестиционных фондов (более 3000). Кроме того, в стране создана благоприятная среда для компаний, занимающихся холдинговой, страховой, лизинговой деятельностью, управлением интеллектуальной собственностью.

Корпоративное право

Основным источником корпоративного права Люксембурга является Закон о коммерческих компаниях 1915 г. (в действующей консолидированной редакции). Наиболее распространенными организационно-правовыми формами коммерческих компаний Люксембурга являются SA (soci?t? anonyme) - открытая компания с ограниченной ответственностью (акционерное общество), и SARL (soci?t? ? responsabilit? limit?e) – общество с ограниченной ответственностью.

Также законодательством Люксембурга предусмотрены такие формы, как: SCA (soci?t? en commandite par actions – товарищество с ответственностью участников в пределах принадлежащих им акций); SCS (soci?t? en commandite simple – коммандитное товарищество); SENC (soci?t? en nom collectif – товарищество с неограниченной ответственностью); SC (soci?t? coop?rative – кооперативное общество); SE (Soci?t? Europ?enne – европейская компания) и др. Кроме того, в Люксембурге возможна регистрация филиалов и представительств иностранных компаний.

Люксембургские компании, кроме учреждаемых в качестве чистых холдингов SOPARFI, должны предварительно получить от Правительства Люксембурга разрешение на осуществление коммерческой деятельности (autorisation d'?tablissement или autorisation de commerce). Все вновь создаваемые коммерческие компании регистрируются в Регистре торговли и компаний Люксембурга (Registre de commerce et des soci?t?s de Luxembourg). Специальные правила предусмотрены для компаний финансовой сферы, которые подлежат регистрации в Комиссии по надзору за финансовым сектором (CSSF). Некоторые виды деятельности требуют лицензирования.

Налоговые органы информируют вновь созданные компании о налогах, которые необходимо будет уплачивать в зависимости от выбранной структуры бизнеса, и присваивают идентификационные номера налогоплательщика. Кроме того, компании подлежат регистрации по НДС (VAT).

Создание компании SA или SARL оформляется нотариальным актом, включающим текст устава организации.

Количество акционеров SA - минимум 1 (физическое или юридическое лицо). Минимальное число директоров - 3 (либо 1 - в случае, если у компании единственный акционер). Директорами также могут быть как физические, так и юридические лица. Минимальный размер акционерного капитала для SA - 31000 евро. На момент регистрации необходима полная подписка, и должна быть оплачена как минимум четверть (25%) номинальной стоимости каждой акции SA. Возможны как именные акции, так и акции на предъявителя.

Число участников SARL - от 2 до 40 (однако возможна и регистрация SARL с единственным участником). Участниками могут быть как физические, так и юридические лица. Требуется минимум 1 директор (управляющий) без ограничений по национальности. Минимальный размер капитала для SARL – 12400 евро. Акционерный капитал должен быть полностью оплачен на этапе регистрации. Разрешены только именные акции. Публичное размещение акций SARL не допускается.

Уставный капитал может быть выражен и внесен как в евро, так и в иной валюте.

Финансовая и налоговая отчетность. Аудит

Люксембургские АО (SA) обязаны подготавливать ежегодную финансовую отчетность, которая подлежит утверждению акционерами на ежегодном собрании. Кроме того, SA подлежат ежегодному аудиту штатным сертифицированным аудитором. Финансовая отчетность, управленческий отчет и отчет аудитора должны быть поданы в Регистр торговли и компаний Люксембурга в течение 7 месяцев по окончании финансового года.

Компании SARL также обязаны подготавливать и подавать ежегодную финансовую отчетность. Что касается аудита, то SARL с числом участников менее 25 не обязаны назначать аудитора пока компания по своим показателям будет относиться к малому бизнесу. Наличие аудитора (и подача аудированной финансовой отчетности) становится обязательным, когда компания превысит любые 2 из следующих 3 показателей: общий баланс - 3125000 евро; чистый оборот - 6250000 евро; средняя численность штата - 50.

Для компаний типа SOPARFI ежегодная отчетность может предоставляться в сокращенной форме, если единственной деятельностью такой компании является владение долями участия.

Налоговый год в Люксембурге соответствует календарному году. Юридические лица, обязанные уплачивать корпоративный налог, подают ежегодный налоговый отчёт (налоговую декларацию) до 31 мая года, следующего за отчётным. За просрочку в подаче налоговой отчетности или уплаты налога предусмотрена система пеней и штрафов.

Налоговая система Люксембурга

Резидентными компаниями для налоговых целей считаются: а) компании, зарегистрированные и имеющие юридический адрес в Люксембурге; б) компании, управление и контроль которыми осуществляется из Люксембурга.

Для компаний - резидентов Люксембурга налогообложению подлежат все их доходы общемирового происхождения, со специальными исключениями для дивидендов, прироста капитала и доходов от роялти.

Для компаний - нерезидентов Люксембурга налогообложению подлежат только доходы, полученные ими от источников в Люксембурге, также со специальными исключениями для дивидендов, прироста капитала и доходов от роялти.

Корпоративный подоходный налог в Люксембурге взимается на основании Закона о подоходном налоге от 4 декабря 1967 г.

В настоящее время ставка налога на доходы люксембургских компаний составляет 29,22 процента. Она формируется из базовой ставки корпоративного налога (21%), сбора в фонд занятости (1,47%), и муниципального бизнес-налога в г. Люксембург (6,75%).

Данная ставка корректируется регулярно, но не значительно. Так, в 2013 г. ранее действовавшая ставка 28,80% была повышена за счет увеличения сбора в фонд занятости («налога солидарности») с нынешних 1,05% (что составляло 5% от базовой ставки) до 1,47% (7% от базовой ставки).

С 2013 г. вводится минимальный налог для всех компаний, зарегистрированных или фактически управляемых из Люксембурга. При этом минимальный налог будет не окончательным, а авансовым платежом по налогу на доходы. В частности, минимальный налог для компаний SOPARFI, составляющий в настоящее время 1500 евро в год, повышается и составит 3000 евро (3210 евро с учетом налога солидарности).

Для остальных корпораций, не являющихся SOPARFI, сумма минимального налога будет определяться на основании баланса компании за соответствующий финансовый год. Например, при балансе до 350000 евро минимальный налог составит от 500 евро (535 евро с учетом налога солидарности); при балансе от 350001 до 2000000 евро минимальный налог составит 1500 евро (1605 евро с учетом налога солидарности) и т.д. При балансе свыше 20000000 евро суммарный минимальный налог составит 21400 евро.

Налог на дивиденды у источника выплаты. По общему правилу налог у источника на дивиденды, выплачиваемые люксембургской компанией своим акционерам, удерживается по ставке 15%. Таковы, в частности, случаи перечисления дивидендов оффшорным компаниям или физическим лицам.

Дивиденды, распределённые люксембургской компанией, освобождаются от налога у источника выплаты, если компания-получатель является:

а) другой полностью налогооблагаемой резидентной компанией;

б) компанией, являющейся резидентом государства-члена ЕС и перечисленной в статье 2 Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (в частности, Кипр, Мальта и др.).

Если компания-получатель дивидендов является резидентом страны, с которой у Люксембурга имеется налоговое соглашение, будут применяться пониженные ставки в соответствии с соглашением.

Проценты и роялти, выплачиваемые SOPARFI в адрес иностранной компании, не подлежат налогообложению налогом у источника в Люксембурге.

НДС. В Люксембурге действует самая низкая в Европе стандартная ставка НДС (VAT) - 15 процентов. Для отдельных категорий товаров и услуг предусмотрены пониженные ставки VAT (12, 6, 3 и 0%). Компании, чья деятельность ограничивается только владением доли (напр., SOPARFI в качестве «чистого холдинга»), НДС не облагаются. Компании, зарегистрированные по НДС, обязаны подавать отдельный НДС-отчет (периодичность его подачи зависит от величины оборотов компании).

Компании подлежат обложению налогом на имущество в размере 0,5% от стоимости чистых активов, с определёнными исключениями.

Доходы физических лиц облагаются по прогрессивной шкале. Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц составляет 43,6%. Налог на имущество физических лиц отсутствует.

Холдинги SOPARFI

Люксембургские компании условно делятся также в зависимости от цели и механизма их использования. Выделяются такие типы корпоративных инструментов Люксембурга, как SOPARFI (компания финансового участия), SPF (компания по управлению семейным имуществом), SIF (специализированный инвестиционный фонд), SICAR (компания по инвестициям в рисковый капитал) и др. Отметим, что режим холдинговых компаний, созданных по закону 1929 г., более не действует (поскольку он был признан не совместимым с общим рынком ЕС), а сами такие компании - не регистрируются.

Одним из самых распространенных механизмов для ведения холдинговой и финансовой деятельности являются компании SOPARFI (Soci?t? de Participations Financi?res - «компания финансового участия»), создаваемые в целях владения активами и осуществления прямых инвестиций. Такая компания может создаваться в форме SA, SARL или SCA (акционерного товарищества).

Налоговый статус SOPARFI был определен Указом от 24 декабря 1990 г. SOPARFI формально является полностью налогооблагаемой материнской компанией, чьей основной деятельностью является владение акциями других компаний, в том числе иностранных. Такая компания (если это предусмотрено уставом) может также заниматься и иной, в том числе торговой, деятельностью, заключать договоры займа, получать лицензионные платежи (роялти). Акционерами компании могут быть компании и физические лица любой резидентности. Юридический адрес и центр управления должны находиться в Люксембурге.

При осуществлении холдинговой деятельности, освобождаемой от налога на прибыль, правило тонкой капитализации требует от SOPARFI сохранять соотношение заемных средств (контролируемой задолженности) к собственным средствам (капитализации) в пропорции 85:15.

Хотя по общему правилу доходы SOPARFI подлежат обложению корпоративным налогом по ставке 29,22%, главным преимуществом SOPARFI является привилегированная система налогообложения, основанная не только на национальном законодательстве, но и на праве ЕС.

Рассмотрим ситуацию, когда компания SOPARFI владеет активами (долями капитала других компаний), но не осуществляет иной коммерческой деятельности («чистый холдинг»).

Получение дивидендов. Квалифицированное участие в акционерном капитале дочерней компании является условием освобождения SOPARFI от налога на прибыль, полученную в виде дивидендов, и на прирост капитала.

Под квалифицированным участием понимается:

а) участие, стоимость которого измеряется как минимум суммой 1,2 миллиона евро (для целей освобождения от налога на дивиденды) или 6 миллионов евро (для целей освобождения от налога на прирост капитала), либо

б) участие люксембургской компании в акционерном капитале дочерней компании составляет не менее чем 10%, либо

в) участие осуществляется непрерывно в течение не менее 12 месяцев.

При этом дочерняя компания должна быть резидентом страны Европейского Сообщества либо резидентом страны, с которой Люксембург имеет налоговое соглашение, или подлежать налогообложению корпоративным налогом на прибыль по ставке, равной не менее чем ? ставки люксембургского налога (то есть от 10,5% и выше).

В данном случае будет применяться налоговое «освобождение в связи с участием» (participation exemption): полученные дивиденды (и прирост капитала) освобождаются от налогообложения, если люксембургская компания (либо партнёрство, филиал или постоянное представительство компании - резидента ЕС или страны, имеющей с Люксембургом налоговое соглашение), имеет квалифицированное участие в дочерней компании.

Выплата дивидендов. Что касается дивидeндoв, выплачиваемых люксeмбуpгской компанией SOPARFI в адрес другой компании, то они не подлежат обложению налогом у источника в Люксембурге, если компания-получатель зарегистрирована в стране-члене ЕС (соответствует Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях) и осуществляет квалифицированное участие в люксембургской компании.

Выплачиваемые дивиденды облагаются по пониженным ставкам, если компания-получатель является резидентом страны, имеющей с Люксембургом налоговое соглашение (к последним относится и Россия).

В остальных случаях, в частности, если акционером является физическое лицо или компания-получатель не из страны ЕС, взимается налог по стандартной ставке 15%.

Приведем один из возможных вариантов схем с использованием люксeмбуpгской компании в целях получения и выплаты дивидендов:

Акционеры (частные лица / оффшорные компании)
? ?
[при необходимости] Промежуточный холдинг (SPF Люксембург / компания Кипра / Мальты и т.п.)
? ?
Холдинг SOPARFI Люксембург (освобождение от налога дивидeндoв, полученных от участия в компании ЕС + освобождение от налога у источника при выплате дивидендов)
? ?
Иностранная торговая или производственная компания из ЕС, в которой SOPARFI имеет квалифицированное участие / Компания из государства с СИДН (напр., российская)

SOPARFI уплачивает налог на имущество в размере 0,5% стоимости активов. Однако, от налога на имущество освобождаются акции/доли, отвечающие критериям квалифицированного участия, имущество за пределами Люксембурга, активы в форме прав на интеллектуальную собственность.

SOPARFI также может пользоваться налоговыми льготами при владении правами на интеллектуальную собственность, а также пользоваться освобождением от налога на прибыль до 80% доходов в виде лицензионных выплат.

Компании для целей финансирования

Рассмотрим ситуацию, когда люксембургская компания берёт заём от иностранной компании, а затем выдаёт заём другой иностранной компании (например, российской), выступая тем самым в роли компании для целей финансирования (классическая схема «back-to-back»).

Процентный доход, получаемый люксембургской компанией от российской (которой был предоставлен заём), будет освобождён от налога у источника в России в силу ст. 11 российско-люксембургского Соглашения об избежании двойного налогообложения.

В свою очередь, процентный доход, выплачиваемый люксембургской компанией своему займодавцу, не будет облагаться налогом у источника в Люксембурге.

Подоходным налогом, взимаемым с люксембургской компании, облагается только процентная разница, остающаяся после получения и выплаты процентов (по обычной ставке 29,22%), поскольку выплачиваемые проценты подлежат вычету как расходы. В результате эффективная налоговая ставка оказывается минимальной.

Приведем пример:

Иностранная (напр., оффшорная) компания - займодавец
? ?
Люксембургская компания
(налог у источника при выплате процентов не взимается; подоходный налог взимается с разницы между полученными и выплаченными процентами)
? ?
Российская компания - заёмщик (налог у источника не взимается)

Компании для целей роялти

С 1 января 2008 г. в Люксембурге предусмотрено 80%-ое освобождение от налогообложения доходов, связанных с владением интеллектуальной собственностью (напр., авторских прав на программное обеспечение, патентов, товарных знаков, полезных моделей, доменных имен), полученных люксембургским налогоплательщиком, а равно и прироста капитала, полученного в результате передачи таких прав (распоряжения ими):

- 80% чистого дохода, полученного от интеллектуальных прав, освобождаются от налога. Эффективная налоговая ставка в этом случае составит менее 6% (то есть 29,22% от налогооблагаемой базы, составляющей 20% дохода);

- расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы;

- полученный прирост капитала также на 80% освобождается от налога;

- квалифицированные интеллектуальные права освобождены от налога на имущество. Под «квалифицированными» правами в данном случае понимаются: 1) права, созданные или приобретенные не ранее 31 декабря 2007 г., а доменные имена - зарегистрированные после 31 декабря 2008 г.; 2) права, приобретенные не от аффилированной компании.

Налог у источника при выплате роялти люксембургскими компаниями отсутствует.

Таким образом, люксембургская компания - правообладатель, получая роялти от иностранной компании - пользователя патента, лицензии или права на товарный знак, уплатит налог лишь с 20 процентов от суммы поступивших платежей роялти. Если же люксембургская компания сама выплачивает роялти в адрес другой компании, то налог у источника в Люксембурге не взимается.

Налоговые соглашения Люксембурга

По состоянию на июль 2013 г. Люксембург имеет 64 действующих соглашения об избежании двойного налогообложения. Приведём перечень стран, с которыми имеются соглашения: Армения, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Барбадос, Бельгия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Вьетнам, Гонконг, Германия, Грузия, Греция, Дания, Индия, Израиль, Ирландия, Индонезия, Испания, Исландия, Италия, Катар, Канада, КНР, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Мальта, Малайзия, Марокко, Маврикий, Монголия, Мексика, Монако, Молдова, Норвегия, Нидерланды, ОАЭ, Панама, Португалия, Польша, Румыния, Россия, Сингапур, Словения, Сан-Марино, США, Словакия, Турция, Таиланд, Тунис, Тринидад и Тобаго, Узбекистан, Франция, Финляндия, Чехия, Швеция, Швейцария, Эстония, Южная Корея, ЮАР, Япония. Также имеется около 30 соглашений, ожидающих подписания или вступления в силу.

Соглашение с Россией и Протокол к нему

В отношениях между РФ и Люксембургом действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 г.

21 ноября 2011 года был подписан Протокол о внесении изменений в указанное Соглашение. Россия ратифицировала Протокол 30 декабря 2012 г., а Люксембург - 16 мая 2013 г. Новая редакция Соглашения начнет действовать после выполнения обеими странами необходимых внутригосударственных процедур. Ориентировочная дата вступления Протокола (и обновленного им Соглашения) в силу - 1 января 2014 г.

Приведём некоторые положения Соглашения с учетом Протокола 2011.

1. Дивиденды. В соответствии с Соглашением 1993 г. дивиденды облагаются у источника по ставке 10 процентов при участии в капитале не менее 30 процентов и по ставке 15 процентов в остальных случаях (ст. 10).

Протокол 2011 г. предусматривает снижение минимальной ставки налога на дивиденды до 5% и изменение условий применения такой ставки. Обновленное правило о дивидендах следующее:

Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом в обоих государствах. Однако в государстве компании, выплачивающей дивиденды, взимаемый налог (то есть налог у источника) не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, имеющим фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не менее 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не менее 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях;

б) 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

2. Проценты и роялти могут облагаться налогами только в государстве их получения (ст. 11, 12).

3. Доходы от прироста стоимости имущества. Протоколом 2011 г. установлено, что доходы от отчуждения акций компаний, капитал которых на 50% и более представлен недвижимым имуществом, расположенным в другом договаривающемся государстве, могут облагаться в этом другом государстве (с некоторыми исключениями) (п. 4 ст. 13).

4. Обмен информацией. Компетентные органы России и Люксембурга обмениваются информацией, касающейся выполнения Соглашения, налогового администрирования и применения внутреннего налогового законодательства. Любая информация, полученная таким образом, является конфиденциальной и сообщается только лицам или органам, занимающимся установлением или взиманием, принудительным взысканием или уголовным преследованием, вынесением решений по жалобам в отношении налогов, или надзором за указанными действиями. Такие лица или органы используют информацию только для этих целей.

При этом ни Россия, ни Люксембург не обязаны предоставлять информацию, раскрывающую коммерческую или профессиональную тайну или информацию, раскрытие которой противоречило бы публичному порядку. Однако в выдаче информации не может быть отказано только на том основании, что такой информацией располагает банк, иная финансовая организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий (ст. 26).

Итак, Люксембург как юрисдикция, используемая для целей налогового планирования, имеет ряд преимуществ:

1. Люксембург де-юре и де-факто не является оффшором, он отсутствует в перечне оффшорных зон Минфина России 2007 г. и ЦБ РФ 2003 г.

2. Благоприятный налогово-правовой режим для холдинговой деятельности: холдинговая деятельность, ведущая к получению дохода в виде дивидендов от квалифицированного участия, налогом не облагается.

3. Наличие сети двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.

4. Отсутствие налога у источника выплаты дивидендов в страны ЕС и пониженные ставки при выплате в страны, с которыми Люксембург имеет соглашения об избежании двойного налогообложения (в остальных случаях такой налог составляет 15%).

5. При выплате дивидендов из России в Люксембург, в России будет удерживаться налог, минимальная ставка которого установлена на уровне 5% (после вступления в силу Протокола 2011 г.).

6. Отсутствие налога у источника при выплате процентов и роялти.

7. Отсутствие выраженных правил валютного контроля.