Компании Мальты в международном налоговом планировании

Общая характеристика юрисдикции

Республика Мальта - небольшое независимое государство, расположенное на островах в центральной части Средиземного моря. Столица - г. Валлетта. Государственные языки - мальтийский и английский, также распространен итальянский. Форма правления Мальты - парламентская республика,  политический режим - демократический. Мальта является членом Евросоюза (с 2004) и зоны евро (с 2008), участником Шенгенского соглашения. Кроме того, Мальта, являясь бывшей колонией Великобритании, входит в Британское Содружество. Правовая система Мальты основана на английском праве, хотя и содержит элементы права стран континентальной правовой семьи.

Мальта является признанным и респектабельным центром международного бизнеса, привлекательным с точки зрения налогообложения. Помимо комфортных условий для холдинговой или торговой деятельности в целом, ключевыми секторами экономики Мальты, привлекательными для инвесторов, являются туризм, информационно-коммуникационные услуги, авиация, яхтинг и судоходство (Мальта - один из крупнейших мировых центров регистрации воздушных и морских судов и яхт), игровая он-лайн индустрия, фармацевтика, интеллектуальная собственность.

Как юрисдикция, используемая для целей корпоративного и налогового планирования, Мальта характеризуется следующими чертами:

1. высокий престиж: Мальта не признается оффшорной зоной большинством стран, не входит в «чёрные» и «серые» списки ОЭСР и ФАТФ;
2. здоровая банковская система;
3. стабильное корпоративное законодательство;
4. уникальная гибкая налоговая система, соответствующая требованиям ЕС и стандратам ОЭСР;
5. отсутствие правил о недостаточной (тонкой) капитализации (thin capitalization), о подконтрольных иностранных компаниях (CFC) и о трансферном ценообразовании (transfer pricing);
6. современная система налогового администрирования, высокий профессионализм бухгалтерского, аудиторского и юридического обслуживания.

Основные черты мальтийских компаний

Наиболее распространенный тип мальтийских компаний - это частные компании с ограниченной ответственностью, создаваемые в соответствии с Законом о компаниях (Companies Act 1996, Cap. 386). В частной компании ограничены права на передачу акций, запрещена публичная подписка на акции, число участников не может превышать 50.

Каковы основные требования, предъявляемые при регистрации мальтийской компании?

Минимальный уставный капитал составляет 1165 евро (для публичной компании - около 46600 евро). Он должен быть внесен на учредительный счёт компании и может использоваться для деятельности компании в качестве рабочего капитала. Оплачено должно быть как минимум 20% уставного капитала. Компания имеет возможность определить свой уставный капитал и иметь свои счета в любой конвертируемой валюте; в этой же валюте осуществляется учёт и уплата налога и налоговые возвраты, что минимизирует курсовые риски.

К выпуску разрешены только именные акции. Акции на предъявителя не разрешены (за исключением публичных компаний и с разрешения MFSA - Мальтийского агентства по финансовым услугам).

Минимальное число акционеров - два. Акционеры могут быть как мальтийскими, так и иностранными, как физическими, так и юридическими лицами.

В компании должен быть как минимум один директор (в публичной компании — два). Директором может выступать и юридическое лицо. Допускаются иностранные директора. Номинальные директора не допускаются. Кроме того, компания обязана иметь секретаря - физическое лицо (возможно как местного, так и иностранного).

Как минимум один раз в год компания должна проводить ежегодное общее собрание акционеров. Собрания акционеров и директоров должны проводиться преимущественно на Мальте для того, чтобы компания удовлетворяла критерию эффективного управления и контроля.

Компания должна иметь на Мальте зарегистрированный офис. Протоколы собраний (заседаний) руководящих органов компании должны храниться на Мальте.

В уставе организации необходимо перечислить цели её регистрации. Простое указание на «любую законную деятельность» или «торговую деятельность» не допускается. Отметим, что в настоящее время закон не дифференцирует компании по признаку ведения ими торговой или холдинговой деятельности (то есть возможно их одновременное осуществление).

Помимо описанных частных (закрытых) компаний с ограниченной ответственностью на Мальте существуют также публичные (открытые) компании с ограниченной ответственностью, полные и ограниченные товарищества, филиалы иностранных компаний, трасты и др. 

Отчетность компаний

От мальтийской компании требуется ведение бухгалтерского учёта, а также подготовка и подача:
- ежегодного отчета с информацией о компании;
- ежегодной аудированной финансовой отчетности;
- ежегодной налоговой декларации.

Все компании обязаны подготавливать ежегодный отчет (annual return) установленного формата к дате годовщины регистрации компании. Отчёт должен быть подан в Регистр компаний в течение 42 дней после данной даты.

Также компании обязаны сдавать ежегодный финансовый отчёт (annual accounts). Данный отчёт подаётся в течение 10 месяцев после окончания финансового года. Как правило, к нему должна прилагаться копия аудиторского заключения. Частные компании, чьи показатели (баланс, оборот и среднее число наёмных работников за отчетный период) не превышают определенных пределов, освобождаются от требований по аудиту. 

Налогообложение компаний Мальты

Налоговая система Мальты основана на следующих принципах:

1) система полного условного («вмененного») налогообложения с гибким механизмом возврата (возмещения) налогов акционерам, в том числе иностранным (действует с 2007 г.);

2) высокая изначальная налоговая ставка и одни из самых низких в ЕС эффективные налоговые ставки (то есть реальные ставки, получаемые по окончании всех расчетов с налоговым ведомством, исходя из фактически уплаченных компанией сумм с учетом произведенных возмещений);

3) освобождение от двойного налогообложения, широкая сеть двусторонних налоговых соглашений;

4) освобождение от налога на дивиденды и на прирост капитала;

5) отсутствие налога у источника при выплате дивидендов, процентов или роялти в пользу нерезидентов Мальты;

6) отсутствие налога на прирост капитала при выпуске, распределении и передаче акций компании (при условии, что мальтийская компания не владеет недвижимым имуществом на Мальте). Доходы, полученные иностранным акционером в результате распоряжения акциями мальтийской компании, как правило, освобождаются от налога на Мальте;

7) отсутствие гербового сбора с выпуска, распределения или передачи акций (при условии, что мальтийская компания ведёт деятельность преимущественно за пределами Мальты);

8) отсутствие системы предварительной уплаты налогов;

9) возможность применения Директивы Совета ЕС 2011/96/EU «Об общей системе налогообложения, применяемой к материнским и дочерним компаниям из различных государств-членов» от 30 ноября 2011 г. и Директивы Совета ЕС 2003/49/EC «Об общей системе налогообложения, применяемой к платежам процентов и роялти между связаннными компаниями из различных государств-членов» от 3 июня 2003 г.

Налоговый возврат. Корпоративный налог с компаний Мальты взимается на основании Закона о налоге на доходы (Income Tax Act 1949, Cap. 123), в действующей редакции.

Ставку корпоративного налога на доходы на Мальте можно отнести к сравнительно высоким - она составляет 35% и является плоской.

Вместе с тем, законодательством предусмотрена возможность возврата налога по итогам прошедшего отчетного периода (после сдачи ежегодного отчёта, уплаты налога в бюджет и принятия решения о распределении прибыли), при котором акционеры компании получают возврат (tax refund) в объёме 6/7 (или в иной пропорции в зависимости от ряда факторов, о которых будет сказано ниже) от уплаченной суммы, в результате чего фактическая ставка налогообложения будет составлять 5%.

Зарегистрированные акционеры компании, являющиеся получателями распределенных компанией дивидендов, вправе требовать возмещение (возврат) налога, уплаченного компанией.В результате, акционеры по получении ими дивидендов от своей мальтийской компании, получат и возврат уплаченного компанией налога (в соответствующей пропорции) в течение 14 дней со дня возникновения права на возврат (в некоторых случаях срок может составлять от 4 до 6 недель). Налоговый возврат гарантирован законом.

Предусмотрены четыре возможные пропорции возврата налога:

а) 6/7 (возврат 85,7% от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) — касается прибыли от торговой деятельности;

б) 5/7 (возврат 71,4% от суммы налога, уплаченного по ставке 35%) —  касается пассивных процентов и роялти (под «пассивными» понимаются проценты или роялти, полученные вне связи с торговой или иной экономической деятельностью);

в) 2/3 (возврат, применяемый в случае, когда мальтийская компания пользуется освобождением от двойного налогообложения);

г) 100% (в случаях, когда прибыль получена от квалифицированного участия (Participating Holding, дословно - «участвующего владения») – дивиденды получены от акций иностранной компании, которыми владеет мальтийская компания, при удовлетворении ряду условий. 

Пример 1. Рассмотрим ситуацию, когда возврат налога, уплаченного с прибыли от торговой деятельности, составит 6/7 от суммы налога. Мальтийская торговая компания получила прибыль от своих коммерческих операций в размере 100000 евро и уплатила на Мальте налог по ставке 35%, то есть 35000 евро. 100-процентным акционером компании является иностранная фирма (или гражданин). Мальтийская компания распределяет дивиденды (65000 евро) своему акционеру-нерезиденту, который вправе требовать налоговый возврат в размере 6/7 от суммы налога. Таким образом, сумма возврата (который будет осуществлен мальтийским налоговым органом непосредственно акционеру) составит 30000 евро. Чистый налог (оставшийся на Мальте) составит в этом случае 5%.

Пример 2. Мальтийская холдинговая компания (МХК) владеет мальтийской торговой компанией (МТК). МТК получает доход от торговой деятельности, уплачивает налог по ставке 35% и распределяет дивиденды в пользу МХК. МХК, в  свою очередь, получает право на возврат налога в пропорции 6/7, а затем распределяет прибыль своему акционеру-нерезиденту (налог у источника на Мальте при выплате дивидендов отсутствует).      

Налогообложение дивидендов. Понятие «участия» (одной компании в другой) для целей налогообложения (и соответственно, для применения механизма возврата) должно быть квалифицировано по определенным признакам.

Квалифицированное участие (Participating Holding) образуется при соблюдении одного из следующих условий:

1) Мальтийская холдинговая компания владеет не менее 10% акций  иностранной компании (включая любые два из следующих правомочий: право голоса, право на дивиденды, право на часть активов при ликвидации); либо

2) Мальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и имеет право на членство в совете директоров либо право назначения лица в совет директоров этой иностранной компании; либо

3) Мальтийская холдинговая компания выступает акционером, вложившим не менее 1164000 евро в иностранную компанию, и такое вложение осуществляется непрерывно в течение периода не менее 183 дней; либо

4) Мальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и уполномочена по собственному усмотрению запрашивать и получать полный баланс (информацию) об остальных обыкновенных акциях этой иностранной компании, не принадлежащих мальтийскому холдингу (то есть о полной структуре собственности иностранной компании); либо

5) Мальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании и имеет право первого отказа в случае размещения, выкупа или аннулирования всех обыкновенных акций иностранной компании, не принадлежащих мальтийскому холдингу; либо

6)  Мальтийская холдинговая компания является акционером иностранной компании, и владение её акциями осуществляется в целях содействия (то есть как  продолжение) бизнеса холдинговой компании, а не для владения ими как ценными бумагами в целях торговли.

Таким образом, если вложение (инвестирование) удовлетворяет указанным критериям участия, то к доходам компании будет применяться налоговое «освобождение в связи с участием» (participation exemption).

Дивиденды, полученные мальтийской холдинговой компанией от квалифицированного участия, освобождаются от налога на Мальте, если выполняется любое из нижеперечисленных условий(данные ограничения направлены на предупреждение злоупотребления режимом participation exemption):

1) иностранная компания зарегистрирована или является налоговым резидентом в государстве-члене ЕС;

2) доход иностранной компании не состоит более чем наполовину из пассивных процентов и роялти;

3) прибыль иностранной компании облагается налогом в своей стране со ставкой не менее 15%;

4) владение в иностранной компании не представляет собой портфельные инвестиции, и указанная иностранная компания либо ее пассивные проценты или роялти были обложены налогом со ставкой не менее 5%.

Пример. Мальтийская холдинговая компания владеет иностранной компанией и получает от неё дивиденды. Взаимосвязь между компаниями отвечает критериям квалифицированного участия, и дивиденды подпадают под participation exemption. В этом случае согласно мальтийскому налоговому законодательству не будет налога на дивиденды, получаемые мальтийской компанией от участия в иностранной компании. После этого мальтийский холдинг распределяет прибыль своему акционеру-нерезиденту (налог у источника на Мальте при выплате дивидендов также отсутствует).

Отметим, что при структурировании выплат дивидендов необходимо учитывать национальные правила налогообложения у источника выплаты в стране компании, выплачивающей дивиденды, и налогообложения дохода в виде дивидендов в стране резидентства акционера (бенефициарного владельца), а также наличие или отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения между Мальтой и соответствующим государством.

Налогообложение роялти. Мальтийские компании могут использоваться и для структурирования выплат роялти.Роялти - это периодические лицензионные платежи, выплачиваемые правообладателю за пользование объектом интеллектуальной собственности или средством индивидуализации, например, товарным знаком.

В мае 2013 года на Мальте были приняты законодательные изменения, направленные на расширение перечня видов доходов от интеллектуальной собственности, подлежащих освобождению от налогообложения. Ранее на Мальте действовало полное освобождение от налога на роялти, полученные от зарегистрированных патентов и авторских прав. Поправки добавляют к этому перечню и роялти, полученные от использования товарных знаков (при соблюдении определенных законом условий). Новые правила вступили в силу ретроспективно - с 1 января 2012 года.    

НДС. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость на Мальте составляет 18%. В случае, если мальтийская компания была учреждена исключительно как холдинговая компания (чистый холдинг), то такая компания не подпадает под налогообложение НДС.

При наличии европейской регистрации по НДС (VAT) компания должна также предоставлять отчетность по НДС. 

Сеть налоговых соглашений Мальты

Мальта имеет действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с Австралией, Австрией, Албанией, Бахрейном, Барбадосом, Бельгией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Грузией, Германией, Грецией, о-вом Гернси, Гонконгом, Данией, о-вом Джерси, Египтом, Иорданией, Исландией, Индией, Испанией, Италией, Ирландией, Канадой, Катаром, Китаем, Кипром, Кувейтом, Латвией, Ливаном, Ливией, Литвой, Люксембургом, о-вом Мэн, Малайзией, Марокко, Нидерландами, Норвегией, ОАЭ, Пакистаном, Польшей, Португалией, Румынией, Сан-Марино, Саудовской Аравией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Словенией, Сирией, США, Тунисом, Уругваем, Финляндией, Францией, Хорватией, Черногорией, Чехией, Швейцарией, Швецией, Эстонией, Южной Кореей и ЮАР.

Мальта имеет подписанные, но пока не вступившие в силу, налоговые соглашения с Индией, Израилем, Мексикой, Россией и Турцией.

Также Мальта имеет специальные соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA) с Багамскими Островами, Бермудскими Островами и Гибралтаром.

Соглашение с Россией (по состоянию на май 2013 года)

24 апреля 2013 года произошло важное событие - подписание Конвенции между правительствами России и Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и Протокола к ней. Однако вступит в силу данная Конвенция лишь после выполнения обеими странами внутренних ратификационных процедур.

Предыдущая попытка заключения такого рода конвенции относится к 2000 году (тот вариант конвенции так и не вступил в силу). Новая Конвенция отвечает требованиями Модельной налоговой конвенции ОЭСР (OECD Model Tax Convention) и, помимо положений о полном или частичном  исключении двойного налогообложения различных типов доходов, включает обновленные правила о взаимосогласительной процедуре, обмене информацией и ограничении льгот.

Действие Конвенции распространяется на мальтийский налог на доходы (income tax), российский налог на прибыль организаций и НДФЛ (ст. 2).

Применительно к России двойное налогообложение устраняется таким образом, что если резидент России получает доход с Мальты, сумма налога на этот доход, уплаченная на Мальте в соответствии с положениями Конвенции, может быть вычтена из суммы российского налога, подлежащего уплате этим резидентом. Однако сумма вычета не должна превышать сумму российского налога на этот доход, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством РФ (ст. 22) .

Конвенцией, предусмотрено, что прибыль предприятия договаривающегося государства от международных перевозок подлежит налогообложению только в этом договаривающемся государстве (ст. 8).

В отношении налогообложения дивидендов Конвенция предусматривает пониженные (по сравнению с НК РФ) налоговые ставки налога у источника: 5% (если получателем дивидендов выступает компания, прямо владеющая не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 100000 евро) или 10% (во всех остальных случаях) (ст. 10).

Конвенцией устанавливается предельная ставка налога на процентный доход и доходы от роялти (то есть от авторских прав и лицензий) в размере 5%. Например, в случае выплат роялти из России ставка налога у источника будет составлять 5% (ст. 11,12).

Конвенция уполномочивает компетентные органы России и Мальты обмениваться информацией, значимой для налогообложения и налогового администрирования и исполнения налогового законодательства России и Мальты. Также установлено, что договаривающееся государство не вправе отказать в предоставлении информации «только лишь на том основании, что такой информацией располагает банк, иная финансовая организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий или что такая информация относится к правам владения каким-либо лицом». Другими словами, банковская, коммерческая или профессиональная тайна не сможет служить единственным основанием для отказа в раскрытии информации в рамках Конвенции (ст.25).

Как и некоторые другие подобные соглашения, Конвенция содержит оговорку, согласно которой резиденту одного договаривающегося государства не будут предоставляться в другом договаривающемся государстве налоговые льготы, предусмотренные данной Конвенцией, если главной (или одной из главных) целью такого резидента или лица, связанного с ним, было получение выгод в соответствии с Конвенцией (ст.27).

Протокол к Конвенции содержит пункт, согласно которому сертификат о постоянном местопребывании, выданный компетентным органом России или Мальты или его уполномоченным представителем, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом договаривающемся государстве, включая использование в судах или административных органах.

В целом анализ положений Конвенции, позволяет сделать вывод о том, что в случае вступления её в силу, Мальта может стать одной из лидирующих юрисдикций по учреждению холдинговых компаний.

Каковы перспективы вступления Конвенции в силу? Конвенция была подписана Россией в рамках реализации Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, по итогам соответствующих переговоров, что позволяет надеяться на ее достаточно скорую ратификацию. Однако в Государственную Думу соответствующий законопроект пока не внесен. 

Говоря о российско-мальтийских отношениях в налоговой сфере, необходимо также отметить, что формально Мальта пока остаётся в Перечне оффшорных зон, утвержденном Приказом Минфина России от 13.11.2007 №108н. Минфин объясняет это тем, что «нерезиденты пользуются на Мальте существенными налоговыми льготами» и «на Мальте могут создаваться международные холдинговые компании..., налогообложение которых фактически является офшорным» (согласно мнению, выраженному в Письме от 28 декабря 2012 года № 03-08-05/2).

Представляется, что, как и в случае с Кипром, после вступления в силу Конвенции и Протокола 2013 г., Мальта будет исключена из указанного перечня оффшоров, поскольку Конвенция снимет вопрос о взаимном раскрытии и предоставлении налоговой информации.