Компании Великобритании в международном налоговом планировании

Компании Великобритании широко используются в международной торговле и для целей налогового планирования. Компании делятся на компании с ограниченной ответственностью и на компании с неограниченной ответственностью. Компании могут быть частные и публичные.

Основными инструментами налогового планирования являются:

• частные компании с ограниченной ответственностью - private limited companies (LTD),
• партнерства c ограниченной ответственностью Limited Liability Partnerships - LLP,
• шотландские партнерства Limited Partnerships - LP.

Компания с ограниченной ответственностью (LTD)

Основным законом, регулирующим корпоративное право Великобритании, является Companies Act 2006.

Главным учредительным документом компании является Устав (Articles of association). Учредительный договор (Memorandum of association) носит вспомогательный характер.
Отсутствуют требования о заявлении объявленного и выпущенного уставного капитала компании.

Цели компании прописываются в Уставе (Articles of association), однако компания обладает общей правоспособностью, то есть вправе заниматься любыми видами деятельности, за исключением тех, на которые требуется специальное разрешение.

Корпоративный налог (налог на прибыль компаний). Ставки налога устанавливаются ежегодно законом о бюджете страны. Финансовый год в Великобритании исчисляется с 1 апреля по 31 марта следующего года. С 1 апреля 2011 года установлены следующие ставки корпоративного налога:

1. прибыль компании до 300 тысяч ф. ст. – ставка составляет 20% (для малых компаний);
2. прибыль более 1,5 миллионов ф. ст. – ставка составляет 27% (общая ставка), далее ставка будет уменьшаться на 1% каждый год до достижения величины в 24%;
3. прибыль от 300 тысяч ф. ст. до 1,5 миллионов ф.ст. – применяется специальная формула и ставка составляет от 20 до 27%.

Налог на добавленную стоимость. Компания не обязана становиться на учет, если ее продажи на территории Великобритании не превышают ? 70 тыс. Компания, которая не ведет активной деятельности, либо вся ее деятельность является импортно-экспортной, не должна становиться на учет в управлении по НДС. Однако, часто для возврата НДС при торговле внутри Евросоюза требуется состоять на учете, поэтому компания может обратиться для «добровольной» постановке на учет.
Стандартная ставка НДС составляет 20%.

В связи с частыми случаями мошенничества управление НДС относится к таким заявлениям подозрительно и почти всегда запрашивает подробную информацию о деятельности компании, включая телефоны и имена бизнес партнеров в Европе.

Великобритания имеет самую большую в мире сеть договоров об исключении двойного налогообложения (более 100). Однако применение налоговых соглашений возможно лишь в том случае, если компания не является номинальной, то есть не является агентом оффшорной компании-принципала, которой принадлежит большинство полученной прибыли (дохода).

Также необходимо достаточное присутствие компании на территории Великобритании, то есть наличие реального офиса, управления компанией с территории Великобритании и т.д. Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она может претендовать на использование договоров об избежании двойного налогообложения. Невозможно применение договоров об избежании двойного налогообложения компанией, подающей «спящие отчеты» - dormant accounts.

Отчетность компаний

Компании подают три типа отчетов:
(1) Annual Return – содержит сведения о регистрационном адресе, партнерах и управляющих органах компании. Подается каждые 12 месяцев с момента организации компании. На подачу отчета отводится 28 дней.

(2) Annual Accounts – сведения о финансовой деятельности компании. Первый отчет должен быть подан в течение 10 месяцев с момента окончания отчетного периода. По умолчанию отчетный период определяется как конец месяца следующего за месяцем годовщины регистрации компании.

За несвоевременно поданные отчеты начисляются значительные штрафы. Нередко компании используются таким образом, чтобы подавать «спящий отчет». Отчет подается на основании декларации бенефициара, составленной по специальной форме.

(3) Tax return (налоговый отчет). Компания, составляющая Dormant Accounts, не обязана подавать налоговый отчет, однако, активная компания обязана отчитываться в соответствии с налоговым законодательством.

Компании в Великобритании обязаны вести бухгалтерский учет и в некоторых случаях подлежат аудиту. Компании освобождены от обязательного аудита, если удовлетворяет хотя бы двум из следующих критериев:

1. годовой оборот компании не более 6,5 млн GBP.
2. балансовая стоимость активов не превышает 3,26 млн GBP.
3. среднее число работников менее 50 человек.

Английские партнерства LLP

Законодательство Великобритании предоставляет возможность регистрации и использования компаний, не подлежащих налогообложению на территории Великобритании, - партнерств с ограниченной ответственностью LLP (limited liability partnerships). Законодательство о партнерствах LP (Limited Partnership) существует в Великобритании уже более века (Limited Partnerships Act 1907), однако именно в своей сегодняшней редакции (Limited Liability Partnership Act 2000) данный закон открывает все преимущества использования LLP.

LLP (Limited Liability Partnership) - товарищество, имеющее не менее двух учредителей, регистрируется путем подачи регистрационных форм (form LLP 2) и устава (Partnership Deed) в регистре предприятий Англии и Уэльса (Companies House). Для регистрации товарищества необходимо как минимум два партнера. В LLP не предусмотрен директор. Компанией управляет уполномоченный партнер (designated member).

Согласно налоговому законодательству Великобритании, компания LLP не рассматривается в этой стране как отдельный субъект налогообложения (соответственно, на компанию LLP не предусматривается и получение номера налогоплательщика в Великобритании), а налоги от полученной компанией LLP прибыли должны уплачивать ее учредители ("Designated Members") по месту своей резиденции, в пропорциях согласно принадлежащим им долям интересов в LLP.

Из этого следует, что если участники такого партнерства не являются резидентами Великобритании, а его деятельность не ведется на территории Великобритании и там нет источников его дохода, то доходы партнерства не являются объектом налогообложения по британскому законодательству. Таким образом, данное юридическое лицо может функционировать практически в безналоговом режиме.

Это делает британское партнерство с ограниченной ответственностью одним из самых привлекательных инструментов международного налогового планирования.
Доходы участников партнерства могут облагаться налогами в соответствии с законодательством страны или стран, налоговыми резидентами которых они являются. Поэтому в практических схемах обычно целесообразно использовать в качестве участников классические офшорные компании.

Партнерства LLP должны готовить ежегодную отчетность и представлять ее в налоговые органы и Реестр компаний.

Шотландские партнерства LP

Англия и Шотландия имеют некоторые исторически сложившиеся различия в корпоративном праве. В качестве альтернативы английского LLP может выступать форма Limited Partnership (LP), зарегистрированная в Шотландии. Такое партнерство в Шотландии является самостоятельным юридическим лицом.

Само шотландское партнерство LP не является субъектом налогообложения в Великобритании. Прибыль LP распределяется между партнерами компании, которые и должны уплачивать налог по месту своей налоговой резиденции. Партнерами LP, как правило, выступают юридические лица, зарегистрированные в безналоговых юрисдикциях, что позволяет полностью избежать налогообложения в Великобритании.

LP образует как минимум один генеральный партнёр (General Partner), который несёт неограниченную ответственность за обязательства LP и управляет партнёрством,  и ограниченный партнёр (Limited partner), который несёт ответственность за обязательства LP лишь своим вкладом в партнерство и не участвует в управлении партнёрства.

Форма LP не предусматривает возможность менять партнёров. В том случае, когда один из партнеров уходит из партнёрства, LP прекращает существовать как юридическое лицо со своим изначальным названием и образуется совершенно новое юридическое лицо – LP c другим названием.

Партнерами могут выступать физические и юридические лица, резиденты любой страны.
Если генеральными партнерами LP являются юридические лица - нерезиденты Соединенного Королевства, то партнерство не обязано предоставлять annual accounts в регистр компаний. При этом за партнерством сохраняется обязанности вести бухгалтерский учет и сдавать tax return (налоговый отчет) в налоговые органы.

Рассмотрим основные варианты применения английских компаний.

Компания в Великобритании как агент

Одной из популярных схем налогового планирования является составная конструкция: "оффшорная компания плюс неоффшорная компания", в которой английская компания (налогооблагаемая) компания играет роль агента для оффшорной (например, компании, зарегистрированной на Британских Виргинских Островах, в Панаме, Белизе, Сейшельских островах и т.д.).

Английская компания выступает в качестве агента по агентскому договору для оффшорной компании (принципала). Контракт между ними препятствует разглашению английской компанией принципала, тем самым стороной контрактов с третьими лицами является английская компания. При этом обложению налогом на прибыль в Великобритании подлежат исключительно суммы комиссий, полученных английской компанией.

Особенности данной схемы:

1. Английская компания выставляет инвойсы от своего имени.
2. Полученный доход поступает английской компании, и в соответствии с агентским соглашением передается компании на BVI (или иную оффшорную компанию) за вычетом комиссионного вознаграждения (5-6%).
3. Наличие компании на BVI скрыто для третьих лиц, более того, разглашение информации о ней запрещено контрактом между ней и английской компанией.
4. Оффшорная компания-принципал не должна вести бизнес на территории Великобритании, поэтому все контракты должны подписываться за пределами Великобритании, не должно быть торговли с английскими компаниями, а также товар не должен проходить через территорию Великобритании.
5. Управление английской компанией должно осуществляться из-за пределов Великобритании, а директорам нельзя проживать на ее территории.
6. Для снижения налоговых рисков английской компании рекомендуется вести деятельности с несколькими Принципалами.
7. Между агентской компанией и принципалом не должно существовать никакой связи, которая бы могла подставить под сомнение независимость агента.

Английская компания оплачивает налоги по текущей ставке корпоративного налога исходя из суммы полученных комиссий. Компания на BVI платит суммы ежегодного обслуживания компании.

Таким образом, использование оффшорных компаний в составных агентских схемах позволяет достичь значительной экономии на налоговых выплатах, при этом избежав заключения прямых контрактов с компанией из оффшорной юрисдикции.

Холдинговая компания в Великобритании

Великобритания имеет самую большую в мире сеть договоров об исключении двойного налогообложения (более 100). Однако применение налоговых соглашений возможно лишь в том случае, если компания не является номинальной, то есть не является агентом оффшорной компании-принципала, которой принадлежит большинство полученной прибыли (дохода).

Также необходимо достаточное присутствие компании на территории Великобритании, то есть наличие реального офиса, управления компанией с территории Великобритании и т.д. Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она может претендовать на использование договоров об избежании двойного налогообложения.

Невозможно применение договоров об избежании двойного налогообложения компанией, подающей «спящие отчеты» - dormant accounts.

Для использования английской компании в качестве холдинговой необходимо наличие соглашение об избежании двойного налогообложения между Великобританией и юрисдикцией дочерней компанией, предусматривающего более низкую ставку “налога у источника”.

В Великобритании существует возможность дальнейшего вывода дивидендов без налога в юрисдикцию материнской компании.

Полученные английской компанией дивиденды не облагаются налогом при одновременно соблюдении следующих условий:

1. с государством, где находится дочерняя компания, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Данные соглашения применяются только к налоговым резидентам Великобритании.
2. Выплата дивидендов не происходит в рамках схемы, которая создана для получения налоговых преимуществ.

В иных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом, но при этом возможно применение метода “зачета налога у источника”. В этом случае налог, уплаченный при выплате дивидендов в стране дочерней компании, может быть зачтем при расчете и уплате корпоративного налога в Великобритании.

Иные способы применения компаний

Торговые компании. Компании и партнерства могут быть использованы для транзитной торговли, особенно в деловых отношениях с Востоком и Западом.

Управленческие компании. Великобритания предлагает благоприятные условия для размещения региональных административных и управленческих центров транснациональных компаний со всего мира.

Компании по оказанию услуг. Эти компании предоставляют такие услуги, как продвижение товара, бухгалтерские функции, обеспечение рабочей силой, транспортно-экспедиторские услуги и др.