старатель, вот у себя в копилке нашла статью,может чем пригодится
КАК УВЕЛИЧИТЬ АКТИВЫ БЕЗ ЛИШНИХ ЗАТРАТ?
Н. ЧЕРЕДНИЧЕНКО
Чередниченко Наталья, руководитель корпоративной практики юридической фирмы "JBI Эксперт".
Повод для разговора:
за последнее время многие общества столкнулись с так называемыми письмами счастья, которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы "ниже минимального уровня уставного капитала", в связи с чем оно подлежит ликвидации.
Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал. Проанализировать кредиторскую задолженность на предмет исключения из нее доходов будущих периодов. В конце концов можно и реорганизоваться.
Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор пойдет не о них, а о том, что делать, если все упомянутые способы вам не подходят. Нет у предприятия денег на оценку рыночной стоимости имущества (кроме того, увеличение стоимости имущества неизбежно повлечет за собой увеличение налога на имущество). Нет основных средств, чтобы их переоценивать. Нет средств у учредителя, и ничем он помочь не может - у него тоже экономический кризис. И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с задолженностью все в порядке.
Выход предложил законодатель. Выход из сложившейся ситуации предложил законодатель, приняв Федеральный закон N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)".
Упомянутый Закон внес изменения в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, косвенно предоставляя хозяйственным обществам еще один способ увеличения стоимости чистых активов обществ, а именно получение безвозмездной финансовой помощи.
Для увеличения чистых активов общества его участники в качестве финансовой помощи могут передать организации денежные средства или иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов.
В случае если даритель владеет более 50% уставного капитала организации, безвозмездная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, акционеру или участнику не обязательно владеть 50% уставного капитала общества, чтобы безвозмездная передача не облагалась налогом на прибыль. Главное, чтобы помощь была передана в целях увеличения чистых активов, - это первый момент.
Второй важный момент - имущество, которое участник (акционер) передает в ваше общество. Передавать он будет свой вексель, иными словами, если участник (акционер), владеющий любой долей в уставном капитале общества, принимает решение передать свой вексель в целях увеличения чистых активов общества, в уставном капитале которого он участвует, со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты" (не ранее чем через три года), то ваше общество подпадает под действие пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК.
Пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ: имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы.
Переданный вексель отражается в активной части баланса вашего общества, что приводит к увеличению его чистых активов, не вызывая налоговых последствий, - это третий момент.
Техническая сторона вопроса. В первую очередь необходимо письменно ответить налоговым органам. В письме указываем, что мы проводим ряд мероприятий, направленных на увеличение стоимости чистых активов, и планируем получить безвозмездную финансовую помощь от участника общества, а также просим отложить принятие мер по ликвидации общества на 3 - 6 месяцев. Можно и больше, если ваше общество или общество-участник является акционерным, тогда это может занять больше времени в связи с процедурными вопросами.
Далее определяем основные параметры. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала вашего общества. Имеет смысл определить ее с запасом на следующий год. Неизвестно, как сработает ваша компания, вдруг с убытками? Опять придется выпускать вексель.
Беспроцентный вексель выдается на 3 года в целях приведения величины чистых активов в соответствие с требованиями законодательства.
Юридическая сторона вопроса. Начать следует с лица, передающего вексель. Им может быть не один участник, а несколько, тогда сумма векселя будет делиться между ними в произвольной пропорции. Затем необходимо одобрить общим собранием или советом директором (зависит от того, что написано в уставе о распределении полномочий между органами управления общества и суммы векселя) сделку по выдаче векселя, в случае если она крупная для выдающего лица. Кроме того, эта сделка может оказаться сделкой с заинтересованностью, а также, в соответствии с уставом, совершение данной сделки может не входить в компетенцию единоличного исполнительного органа. В случае, если участник - физическое лицо, все гораздо проще.
Через 3 года можно действовать по обстоятельствам, в зависимости от финансового положения как вашего общества, так и общества, выдавшего вексель. Через 6 лет можно все списать на просроченную кредиторскую задолженность (векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3 лет со дня наступления срока платежа, после истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю, и еще три года - исковая давность по вексельным обязательствам со дня наступления срока платежа).
Что касается налогообложения списанной кредиторской задолженности в случае, если векселедержатель не предъявил вексель к оплате в установленный срок и он был выдан в соответствии с пп. 3.4 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, судебной практики нет. Однако ввиду того, что выдача векселя дочерним и иным зависимым обществам не облагается налогом на прибыль, то и невзысканная дебиторская и невыплаченная кредиторская задолженности тоже не облагаются налогом на прибыль.
Более того, может, через 3 года ваше общество и само захочет ликвидироваться. Однозначной судебной практики по вопросу, является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ), нет.
Так, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.
Судебная практика. В судебной практике по данному вопросу есть разные точки зрения. Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.
В то же время есть судебные решения с противоположным выводом: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.
Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.
Акционерами ЗАО "БББ" являются Иванов И.И. и ООО "ААА".
Соответственно, у ЗАО "БББ" возникла критическая ситуация с чистыми активами.
Поставленная задача - увеличить чистые активы ЗАО "БББ".
Акционеры ЗАО "БББ" - ООО "ААА" и Иванов И.И. принимают решения полномочными органами о передаче имущества (векселей) в ЗАО "БББ" в целях увеличения чистых активов ЗАО.
В качестве имущества передается вексель от ООО "ААА" на сумму 17,5 руб., от Иванова И.И. - вексель на 52,5 руб. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО "БББ". Вексель беспроцентный, выдан на 3 года в целях приведения величины чистых активов ЗАО "БББ" в соответствие с требованиями законодательства.
У ООО "ААА":
Дт 91 ("Прочие доходы и расходы") Кт 76 ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") на суммы выданного векселя.
У ЗАО "БББ":
в активе Дт 58 ("Финансовые вложения", субсчет долговые ценные бумаги) отражаются 70 руб., в пассиве Кт 83 ("Добавочный капитал") отражаются 70 руб.
Прошло шесть лет...
У ЗАО "БББ":
списывается просроченная дебиторская задолженность в размере 70 руб. - убытки от финансовых вложений;
остается в пассиве Кт 83 ("Добавочный капитал") 70 руб.
У ООО "ААА":
списывается просроченная кредиторская задолженность Дт 91 ("Прочие доходы и расходы") и Кт 76 ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В случае, если у вашего участника аналогичная ситуация с величиной чистых активов, можно усложнить задачу. Вся процедура увеличивается на одну ступень. И сумма векселя будет зависеть от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО "БББ" с учетом того, что ЗАО "БББ" тоже будет выдавать вексель.
Как мы убедились, Закон предоставил нам "недорогую" возможность привести чистые активы нашего общества в соответствие с требованиями законодательства.
