Налоговые проверки. Критерии и порядок проведения «От Минфина».

В мае 2012 г. Минфин России разработал проект приказа «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы исполнения государственной функции контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации»

Текст проекта Приказа - на сайте Минэкономразвития России.

Из заключения МЭР на проект регламента:

"Полагаем, что предлагаемое проектом акта регулирование может затронуть интересы по крайней мере 3,8 млн. коммерческих организаций, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (использованы данные ФНС России по состоянию на 1 марта 2012 г.).

По информации ФНС России, по итогам за 2011 г. осуществлено 36 361,0 тыс. камеральных проверок и 67,3 тыс. выездных проверок. По результатам проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах в бюджетную систему Российской Федерации начислено платежей в сумме 342,1 млрд. рублей, в том числе по результатам камеральных проверок 53,9 млрд. рублей и по результатам выездных проверок 288,2 млрд. рублей."

Согласно предлагаемому к утверждению регламенту определены и структурированы действия, а также даны четкие рекомендации Налоговым органам по осуществлению функций налогового контроля (порядку проведения проверок юридических и физических лиц).

Cфера регулирования налоговых правоотношений, утверждаемого регламента, определена в разделе III регламента:

Состав административных процедур:

41. Исполнение государственной функции включает в себя следующие административные процедуры:

1) контроль вне налоговых проверок за соблюдением установленных сроков представления налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности, иных документов (сведений), предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проведение камеральных налоговых проверок;

3) проведение выездных налоговых проверок (повторных выездных налоговых проверок);

4) проведение мероприятий налогового контроля, связанных с камеральными и выездными налоговыми проверками;

5) проведение мероприятий налогового контроля вне налоговых проверок;

6) контроль за исполнением банками обязанностей, установленных Кодексом;

7) контроль за исполнением местными администрациями и организациями федеральной почтовой связи обязанностей, установленных Кодексом;

8) контроль за исполнением органами, организациями и должностными лицами, указанными в подпункте 5 пункта 8 настоящего Административного регламента, обязанностей, установленных статьями 85, ЗЗЗ6, ЗЗЗ42,362, 375,396 и другими положениями Кодекса.

По сути Регламент является «пошаговой инструкцией» для налоговиков по процессу сбора информации, анализа, а в последующем - выявления и проверки налогоплательщиков, которые нарушают налоговое законодательство или предположительно могут быть уличены в нарушении.

Установлена четкая последовательность действий Налоговых органов при мероприятиях налогового контроля. Утверждаются требования к поэтапным действиям налоговиков при подготовке к проверкам, выявлению нарушений, принятию решений по результатам выявленных нарушений.

Определены критерии отбора налогоплательщиков и порядка включения в план проведения выездных налоговых проверок, в том числе установлены приоритеты проведения таковых в отношении лиц, которые «подозреваются» в нарушениях налогового законодательства.

Таким образом, Минфин «обобщил» разрозненные собственные разъяснения и разъяснения ФНС России о налоговом контроле, представил в Регламенте некоторые положения внутренних документов Налоговых органов, касающихся «установок» по проверкам.

Регламент, в случае его утверждения, дает возможность налоговым органам и налогоплательщикам пройти мероприятия налогового контроля намного более «структурировано» - в рамках критериев, определяемых НПА – и, не отклоняясь (что нередко на сегодняшний день происходит) от процедур.

На каждый «шаг» налоговых органов при проверке, выходящий за рамки налогового законодательства можно будет ответить: «Регламентом не предусмотрено»…

Тем не менее, Проект Регламента уже долгое время находится на межведомственном согласовании.

Минэкономразвития России в июне вынесло Заключение на Проект, в котором предъявило ряд замечаний к Регламенту. Большинство замечаний носит «технический» характер и могут быть устранены без изменения структуры и содержания проекта, но есть и принципиальные моменты на которых заостряется внимание.

Одним из основных замечаний МЭР к Проекту Регламента стало несоответствие формулировок пункта 82 Регламента положениям ст. 106, 108 Налогового кодекса России.

Так согласно указанного пункта

«приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те лица, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах незаконной минимизации сумм налогов, и (или) результаты проведенного анализа их финансово-хозяйственной деятельности позволяют предполагать совершение лицами налоговых правонарушений».

Данное положение Регламента противоречит принципу презумпции невиновности налогоплательщиков в совершении налоговых правонарушений, закрепленному ст. 108 НК РФ.

Само по себе «предположение» о совершении налогоплательщиками налоговых правонарушений (даже основанное на данных предпроверочного анализа) не может являться основанием для проведения «приоритетных», а тем более - внеплановых проверок.

Кроме этого, в регламенте отсутствуют положения о порядке представления налогоплательщиком письменных возражений на акт налоговой проверки и документов в обоснование данных возражений.

Несмотря на наличие замечаний в ближайшее время Регламент будет, скорее всего, доработан и принят. МЭР по результатам экспертизы Проекта приходит к выводу:

«На основании изложенного следует заключить, что при условии устранения отмеченных в настоящем Заключении недостатков, проект акта не приведет к введению избыточных административных и иных ограничений и обязанностей для субъектов предпринимательской и иной деятельности, возникновению необоснованных расходов субъектов предпринимательской и иной деятельности, возникновению необоснованных расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации».