Перечень документов, которые налоговики могут запросить по встречкам, открытый. Это позволяет ИФНС истребовать любые документы. И запрашивают их налоговики в таких количествах, что бухгалтеры организаций уже и не знают, в каких случаях выполнять требование по встречке, а в каких можно просто отписаться. Если устали от бесконечных требований и хотите облегчить себе работу, используйте эту статью как шпаргалку (перед этим рекомендую ознакомиться с первой частью публикации "Истребование сведений в рамках «встречки»: читаем внимательно, отказываем осторожно"). В ней перечислены самые грубые нарушения чиновников, которые сопровождают процедуру истребования документов при встречных налоговых проверках.
Содержание настоящей статьи:
I. Формальные нарушения налоговиков по существу требования при встречной налоговой проверке по статье 93.1 п.1 НК РФ
II. Судьба налоговых вычетов компании при отказе ее контрагентов в представлении документов (информации) ИФНС. Аргументы для их защиты.
I. Формальные нарушения налоговиков по существу требования при встречной налоговой проверке по статье 93.1 п.1 НК РФ
Требование по встречке направила посторонняя инспекция напрямую контрагенту проверяемой компании
Инспектор, которому нужны документы и информация, составляет поручение об истребовании документов и отправляет его в налоговый орган по месту учета контрагента в цепочке сделок. Там уже следующий инспектор выставляет контрагенту требование о представлении документов (информации). Сами формы поручения и требования утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.
Если инспектор «чужой» инспекции (из региона, к которому ни компания, ни ее контрагент не имеют отношения) направил требование непосредственно вам — это нарушение правил ст. 93.1 НК РФ.
Можно ничего не представлять по такому требованию, но ответить на него в течение пяти рабочих дней стоит обязательно (например, указать на нарушение процедуры либо пояснить, что не будете выполнять требование, т.к. прошли сроки камеральной проверки). В противном случае налогоплательщика привлекут к ответственности: 5000 руб. штрафа за первое нарушение и 20 000 руб. — за второе (ст. 129.1 НК РФ).
При составлении ответа дополнительно можно сослаться на письмо ФНС от 03.08.2022 №СД-4-22/10067, которое прямо указывают, что подобные действия фискалов неправомерны.
Если же требование без поручения пришло из вашей инспекции, это закону не противоречит, так как составлять отдельное поручение в таком случае не требуется. Главное, чтобы требование подписал начальник инспекции или его заместитель.
Инспекция запрашивает информацию о третьих лицах, не раскрыв всю цепочку контрагентов
Налоговая вправе запросить документы не только у прямого контрагента, но и по всей цепочке движения товара. Верховный суд подчеркивает: НК в этом плане инспекторов никак не ограничивает (п.1 ст. 93.1 НК, определение ВС РФ от 20.02.2015 №305-КГ14- 7282).
Идентичная позиция и у Минфина: инспекторы вправе направить требование по статье 93.1 НК, если документы и информация касательно деятельности проверяемого налогоплательщика (а также конкретной сделки) есть не только у его делового партнера, но и вообще у любого третьего лица (письма от 15.12.2016 № 03-02-07/1/75250, от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116).
Арбитры часто ссылаются на эту позицию (определение Верховного суда от 14.06.2019 № 305-ЭС19-8251), делая акцент на то, что налоговикам надо обладать всесторонней и достоверной информацией, полученной как от самого проверяемого налогоплательщика, так и от третьих лиц (контрагентов, банков и пр.).
Однако как быть, если ИФНС запрашивает у компании информацию по третьему (постороннему) лицу, без указания, как проверяемый контрагент такой компании связан с этим самым третьим лицом, т.е. не раскрывая всю цепочку взаимодействия налогоплательщиков?
При ответе на такой запрос можно воспользоваться некоторыми выводами, к которым пришел суд в Постановлении АС Московского округа от 10.07.2023 №А40-195835/2022.
Фабула спора
Компания получила требование по п.1 ст. 93.1 НК РФ о представлении документов по одному из контрагентов — ООО «Завод», в отношении которого проводилась налоговая проверка.
Налогоплательщик решил, что требование неправомерно, и направил в ИФНС письмо с отказом в представлении документов и был оштрафована на 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Как компания объяснила отказ
Компания не могла предоставить инспекции запрашиваемую информацию, так как она никоим образом не касается проверяемого контрагента — ООО «Завод». Затребованные документы и сведения либо касаются абсолютно посторонних лиц — ООО «ЖБИ», либо относятся исключительно к деятельности самой компании. При этом в требовании не указано, что ООО «Завод» является контрагентом ООО «ЖБИ».
Как разрешился спор
Компания выиграла в трех инстанциях. Суды напомнили инспекции, что требование о представлении документов должно касаться деятельности проверяемого лица, то есть ООО «Завод» (п.1 ст. 93.1 НК). Значит, инспекторы имеют право запрашивать документы только по сделкам, в которых участвовал проверяемый.
При этом были запрошены документы и информация о том, кем именно выполнялись работы для самой компании. Но эти сведения касаются только ее деятельности, а не проверяемого лица.
Также компания должна была ответить на вопрос, продавала ли она товары ООО «ЖБИ», и предъявить документы по сделкам. Как все это связано с проверяемым контрагентом ООО «Завод», в требовании не указывалось. ИФНС полагала, что ООО «Завод» приобретало товары компании через цепочку контрагентов. Но в требовании эта цепочка не приведена. Значит, нельзя установить связь требования с проверяемой фирмой. Следовательно, оно незаконно и штрафовать за его неисполнение нельзя.
Однако, несмотря на наличие столь полезного судебного прецедента, автор призывал бы налогоплательщиков излишне не расслабляться.
Нельзя отказываться исполнять требование только на том основании, что в нем не указана цепочкавзаимодействия адресата требования с проверяемымлицом. Если из требования понятно, кого проверяют (пусть проверяемый связан с контрагентом и вашей компанией лишь опосредованно),срок проверки и какие конкретно документы запрашиваются, налогоплательщик обязан его исполнить. К примеру, ИФНС может истребовать путевой лист у транспортной компании при проверке контрагента ее заказчика (первое-второе звенья контрагентов).
Из утвержденныхприказом ФНС от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@ форм следует, что инспектор при истребовании документов должен указать наименование документа, период, к которому он относится, или иные точные реквизиты. Соответственно, если налоговый орган запросил у вас счета-фактуры по конкретному контрагенту, например, за 2024 год, то он выполнил требования приказа ФНС.
Если же налоговый орган запросил счета-фактуры за 2024 год без указания контрагента, это является нарушением. И на такое требование можно составить мотивированный отказ (подробнее о том, какие документы у компании вправе быть истребованы при встречке можно прочесть в первой части статьи).
Как проверить законность требования ИФНС при встречке (п.1 ст.93.1 НК РФ). Полный чек-лист
Основные критерии проверки
- Требование прислала инспекция, в которой компания состоит на учете в предусмотренном законом форматесогласно приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (не по телефону, электронной почте, в форме обычного информационного письма, уведомления или сообщения (Письмо ФНС от 20.05.2021 №ЕА-4-26/6895)
- Перечень документов, которые требуют по встречке, соответствует приложенному поручению инспекции, которая проверяет контрагента
- Компания ранее не представляла документы, которые требуют
- Инспекция не нарушила срок выставления требования при проведении камеральной или выездной проверки.
- Компания обязана составлять документы, которые запрашивает инспекция
- Документы ранее не передали аудиторам или правоохранителям.
- Из запроса можно определить конкретные документы, которые хочет получить инспекция. Нет формулировок вроде «иные документы», «все документы, которыми оформлялась операция»
- Формат истребуемых документов: XML формат, а не сканы или заверенные бумажные копии (письмо от 29.09.2023 № Д-5-26/56)
Дополнительные критерии проверки (указаны в письме № СД-4-2/8096 от 26 июня 2023 г.)
- риск-ориентированный подход (документы истребуются при наличии противоречий или риска нарушения законодательства)
- определенность (используются четкие формулировки, чтобы плательщику было понятно, какие документы должны быть представлены);
- приоритетным считается истребование документов у проверяемого лица и только потом у его контрагентов или иных лиц;
- истребование документов (информации) должно проводиться в комплексе (неразрывной взаимосвязи) с иными мероприятиями налогового контроля;
- приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов (максимально используется межведомственный обмен информацией
- срочность. Готовность продлить срок представления документов при получении мотивированного обращения налогоплательщика.
И в заключение отмечу, что к налогоплательщику не должно быть претензий, если он письменно сообщили налоговикам об отсутствии запрашиваемых бумаг (абз.1 п.5 ст. 93.1 НК РФ). Даже если при этом он не уточнил причины их отсутствия. Доказывать обратное должна ИФНС, в противном случае штраф будет неправомерным.
В какой срок ответить. Отвечайте на требование по встречной проверке в течение пяти рабочих дней со дня получения (абз.1 п.5 ст. 93.1 НК РФ).
Как выиграть дополнительную неделю для ответа на требование. У компании есть шесть рабочих дней, чтобы отправить подтверждение о получении требования. Лучше направлять его в последний день. Так вы прибавляете себе дополнительную неделю на подготовку ответа.
