Здравствуй, Регфорум!
Судебная коллегия арбитражного суда округа рассмотрела спор между компанией и налоговым органом о взыскании процентов за излишне взысканный налог. Ключевой вопрос: можно ли считать списание средств с единого налогового счета (ЕНС) по решению, которое впоследствии отменили, излишним взысканием? Разбираем судебный акт.
Суть спора
-
Компания обратилась в суд с требованием взыскать с инспекции проценты за излишне взысканную сумму налога (по ст. 79 НК РФ), а также судебные расходы.
-
Ранее другая инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности и доначислила налог, пени и штраф.
-
Несмотря на оспаривание этого решения в суде, налоговая произвела взыскание, уменьшив положительное сальдо ЕНС компании.
-
Впоследствии решение о привлечении к ответственности было признано недействительным всеми судебными инстанциями, включая окружной суд.
-
После отмены решения суммы были возвращены на ЕНС компании, но она потребовала также выплаты процентов за период, когда средства находились у бюджета.
Позиция налогового органа
Инспекция, подавшая кассационную жалобу, настаивала на следующем:
-
До момента отмены судом ее решение являлось законным, и оснований считать его незаконным не было.
-
Уменьшение сальдо ЕНС в счет исполнения такого решения не является излишним взысканием, а приравнивается к добровольной уплате налога.
Позиция судов первой и апелляционной инстанций
Суды удовлетворили требования компании, указав, что:
-
Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, являются собственностью налогоплательщика до момента их правомерного списания.
-
Списание в счет исполнения решения, которое позже было признано недействительным, является излишним взысканием.
-
На такие случаи распространяется механизм взыскания процентов, установленный ст. 79 НК РФ.
Позиция суда округа
Суд кассационной инстанции поддержал выводы нижестоящих судов и отклонил доводы налогового органа, дав следующие разъяснения:
-
Правовая природа положительного сальдо ЕНС. средства на ЕНС, несмотря на их целевое назначение, — собственность налогоплательщика. Они охраняются конституционными гарантиями права собственности. Распоряжаться ими налогоплательщик может через зачет или возврат (ст. 78, 79 НК РФ).
-
Юридические последствия признания акта недействительным. Ссылаясь на правовую позицию конституционного суда РФ, суд округа разъяснил: признание ненормативного акта недействительным означает, что он является незаконным с момента его издания и не порождал правовых последствий никогда. Следовательно, решение о доначислении, отмененное судом, изначально не создавало законной обязанности по уплате.
-
Квалификация действий налогового органа. Суд согласился с выводами верховного суда РФ (определение от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347): неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС является излишним взысканием денежных средств. Это не добровольная уплата. Восстановление прав налогоплательщика в таком случае должно происходить по правилам ст. 79 НК РФ, включая начисление процентов.
-
Применение ст. 79 НК РФ. Поскольку был установлен факт излишнего взыскания, у налогового органа возникла обязанность не только вернуть сумму, но и начислить проценты за весь период с момента списания до момента фактического возврата.
Выводы для практики
-
Налоговые органы не вправе списывать средства с ЕНС налогоплательщика для исполнения решений, которые оспариваются в суде. Такие действия несут риски последующего взыскания процентов.
-
Положительное сальдо ЕНС — это собственность компании. Любое его уменьшение налоговым органом без правовых оснований квалифицируется как излишнее взыскание.
-
Довод «у нас было законное решение, пока его не отменили» судами отклонен. Если решение в итоге отменено, оно считается незаконным с момента принятия.
-
Налогоплательщикам, столкнувшимся с аналогичной ситуацией, стоит активно защищать свое право на проценты по ст. 79 НК РФ.
Дело № А14-18890/2024
