Допрос физических лиц сотрудниками налогового органа… Мороз по коже? Особенно страшно становится, если опрос налоговиками проведен некорректно. Опрашиваемый (или все-таки допрашиваемый?) должен быть готов к «беседе»: кто предупрежден – тот вооружен. В недавно опубликованном на Регфоруме сообщении уже даны некоторые рекомендации. Продолжим процесс «вооружения знаниями».
Читайте актуальную инструкцию о том, как вести себя на допросе в налоговой.
Где состоится допрос?
Допрос проводится либо в рамках выездной проверки либо в помещении налоговой инспекции. Вызывается свидетель повесткой за подписью руководителя налогового органа, вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. В некоторых случаях место встречи изменить «льзя»: если свидетель не в состоянии явиться на допрос, его показания могут быть получены по месту его нахождения.
Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, а также должностных лиц налогового органа.
Кто подвергнется допросу?
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ налоговому органу предоставлено право допроса любого физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; не опрашиваются в качестве свидетелей дети, адвокаты, священники, депутаты (в каких случаях и кто именно, см.: п. 2 ст. 90 НК РФ, п. 3 ст. 56 УПК РФ).
Как сказал Morozz,
допрос свидетеля в рамках налогового законодательства - это несомненно одно из важных мероприятий для налоговиков, позволяющее в некоторых случаях установить и доказать многие обстоятельства деятельности организаций и граждан, которые невозможно установить иными мерами налогового контроля.
Ответственность за уклонение от явки предусмотрена ст. 128 НК РФ НК РФ (штраф 1000 руб.); отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний наказывается штрафом в размере 3000 руб. Однако в некоторых случаях, предусмотренных законом, подобная ответственность не наступает (см. п. 3 ст. 90 НК РФ, ст. 51 Конституции РФ, п. 40 ст. 5 УПК РФ, п. 4 ст. 5 УПК РФ); мотивы отказа вносятся в протокол сотрудником налогового органа.
На основании ст. 48 К РФ свидетель может явиться на допрос в сопровождении своего адвоката.
Если свидетель не владеет русским языком, он должен допрашиваться с помощью переводчика (см. п. 4 ст. 97 НК РФ, п. 1 ст. 129 НК РФ, п. 2 ст. 129 НК РФ.
Очень часто целью допроса в налоговой является установление факта фиктивности компании. По сообщению УНП:
"С 1 октября налоговики начали вести доступную всем инспекциям информационную базу по допросам и осмотрам и делают в ней пометки о фиктивности компании. Директору или учредителю одинаково опасно начисто отрицать свое участие в деятельности организации, отказываться отвечать на вопрос об этом или говорить уклончиво. Во всех этих случаях налоговики отметят его ответы как фактор риска. Если же руководитель подтверждает свой статус, он должен быть осведомлен о подробностях работы компании, иначе его ответ сочтут неоднозначным, а это снова опасно для фирмы. Ничем не угрожает ситуация, когда руководитель убедительно подтверждает свою реальность либо когда вопрос об этом на допросе вообще не поднимается".
А в чем, собственно, дело?
Примерно догадаться о теме будущей "беседы" свидетель может из повестки, которая в идеале должна содержать сведения о причине вызова, а также о времени и месте проведения допроса.
Перед дачей показаний свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, о чем делается отметка в протоколе, который удостоверяется подписью свидетеля.
Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий, могут служить основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля. Решение налогового органа по результатам налоговой проверки должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. В противном случае показания свидетеля можно будет оспорить как недопустимые доказательства. Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения совместной выездной налоговой проверки, могут служить доказательствами. См. также данное обсуждение на Регфоруме.
По протоколу
Свидетельские показания закрепляются в протоколе, они должны быть максимально подробными и не допускать двусмысленного толкования. Обстоятельства, нуждающиеся в уточнении, должны быть раскрыты с помощью уточняющих вопросов должностного лица налогового органа и наиболее четкой и полной фиксации ответов на них в протоколе допроса.
К числу дополнительных вопросов относятся:
а) в случае, когда свидетель утверждает, что почерк и подписи на документах ему не принадлежат, выяснить, кто, по его мнению, мог это сделать? При этом по окончании допроса у свидетеля следует изъять образцы подписи (в необходимых случаях и почерка) в качестве образцов для сравнительного исследования с целью назначения впоследствии почерковедческой экспертизы;
б) в случае, когда свидетель заявляет, что не мог подписать соответствующие документы, следует подробно отразить время и место нахождения его на тот момент, когда подписывались соответствующие документы, а также выяснить, кто может подтвердить его показания.
В ходе проведения налоговых проверок при наличии сомнений в подлинности подписей на первичных документах возникает необходимость в экспертизе. В этом случае может быть проведена почерковедческая (графологическая) экспертиза.
Арбитраж
Зафиксированные в протоколе показания свидетеля являются письменным доказательством. Но только в том случае, если допрос был проведен без нарушений, и составленный протокол отвечает всем требованиям, предъявляемым к нему. Анализ судебной практики показывает, что суд не принимает во внимание протоколы допросов, в которых нарушена процедура получения свидетельских показаний, например:
- нарушена процедура приглашения свидетеля для дачи показаний,
- отсутствуют доказательства, подтверждающие факт вызова налоговым органом свидетеля для проведения допроса в период проверки,
- в протоколе допроса отсутствуют дата, месяц и год его составления,
- из протокола допроса нельзя сделать вывод о том, с какой целью и в рамках какой проверки был опрошен свидетель,
- в протоколе отсутствует отметка о разъяснении свидетелю перед началом допроса его права не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников,
- в протоколе нет отметки о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний,
- подписи свидетелей проставлены не в отведенном для этого месте,
- протокол допроса свидетеля составлен за рамками проверки.
В аттаче прикреплен бланк протокола допроса, с которым можно ознакомиться.
Благодарю likvidatorooo за помощь в подготовке статьи. Размещаю его замечания в виде дополнения к статье.
Замечал, что одни налорги вызывают "повесткой" (не нашел, чем она утверждена, наши говорят, "мол такой давно пользуемся") и в ней особо не видно "по какой причине зовут", а другие - пишут "уведомления о вызове" с указанием причины (форма такого письменного уведомления утверждена п. 1.1. Приказа Федеральной налоговой службы от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»).
Ссылаясь на этот приказ, иногда отказывались являться по повесткам, где не была указана "причина вызова" - расценивая требование налогового органа как незаконное со ссылкой на право "не исполнять неправомерные требования налоговых органов" (пп. 11. п. 1 ст. 21 НК РФ).
Протокол допроса вроде соответствует "актуальному" - формы утверждены Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (ред. от 17.02.2011) "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2007 N 9691).
Кстати, интересный момент (есть пункт в образце протокола) - "получение образцов почерка". Стоит отметить, что ОБЯЗАННОСТЬ предоставлять образцы почерка НК РФ не предусматривает (именно поэтому в приложении сказано про "предоставлены добровольно"). Со своими всегда от предоставления образцов почерка отказываемся (пишем, "мол, не предусмотрено НК и не предоставляю" - по сути, тем самым давая образец!).
Другой момент: некоторые налоговые (видно лень им) просят "допрашиваемого" самого заполнять текст протокола. В какой-то мере налогоплательщику этот может быть удобно, а с другой стороны, получается, "самостоятельное заполнение" противоречит закону (ведь в ст. 90 НК РФ сказано "заносятся в протокол") и подобный протокол можно считать доказательством, полученным с нарушением закона.
А вот бланк "повестки", видимо из "прошлого", в этом приказе его нет.
P.S. Упомянутый приказ также приведен в виде отдельного скачиваемого файла. Он содержит следующие формы:
1.1. Форму Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) согласно приложению N 1 к настоящему Приказу;
1.2. Форму Справки о проведенной выездной налоговой проверке согласно приложению N 2 к настоящему Приказу;
1.3. Форму Протокола допроса свидетеля согласно приложению N 3 к настоящему Приказу;
1.4. Форму Протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов согласно приложению N 4 к настоящему Приказу;
1.5. Форму Требования о представлении документов (информации) согласно приложению N 5 к настоящему Приказу.
1.6. Форму Поручения об истребовании документов (информации) согласно приложению N 6 к настоящему Приказу;
1.7. Форму Постановления о производстве выемки документов и предметов согласно приложению N 7 к настоящему Приказу;
1.8. Форму Протокола выемки документов и предметов согласно приложению N 8 к настоящему Приказу;
1.9. Форму Постановления о назначении экспертизы согласно приложению N 9 к настоящему Приказу;
1.10. Форму Протокола об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав согласно приложению N 10 к настоящему Приказу;
1.11. Форму Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля согласно приложению N 11 к настоящему Приказу;
1.12. Форму Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно приложению N 12 к настоящему Приказу;
1.13. Форму Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно приложению N 13 к настоящему Приказу;
1.14. Форму Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение согласно приложению N 14 к настоящему Приказу;
1.15. Форму Решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение согласно приложению N 15 к настоящему Приказу.
Также по теме однодневок см. ранее размещенные статьи:
Фирмы-однодневки: есть ли будущее?
Жаркое лето для однодневок
